Функции резервного капитала. Учет формирования и использования резервного капитала. Контроль над формированием резервного капитала
Требование осмотрительности в бухгалтерском учете предполагает бОльшую готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008). И создание резервов в бухучете обусловлено именно этим требованием.
О том, какие резервы создаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.
Какие резервы бывают
Резервы, создаваемые в бухгалтерском учете, можно разделить на 3 группы:
- резервный капитал;
- оценочные резервы;
- резервы по оценочным обязательствам.
Все эти резервы различаются как по источнику формирования, так и порядку отражения в бухгалтерском учете.
Резервный капитал
Резервный фонд (капитал) формируется организациями из прибыли в соответствии с их учредительными документами и используется для покрытия убытков, а также в иных целях (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ , п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (). Если отчислена прибыль в резервный фонд, проводка формируется по дебету счета учета прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 82.
Приведем основные бухгалтерские проводки по созданию и использованию резервного капитала.
Оценочные резервы
Существуют следующие виды оценочных резервов:
- резерв по сомнительным долгам (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н);
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
- резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).
Отразим начисление оценочных резервов в бухгалтерском учете и их использование (уточнение) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Резерв по сомнительным долгам
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Резерв под обесценение финансовых вложений
Резервы по оценочным обязательствам
К резервам по оценочным обязательствам относятся резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и иные аналогичные резервы (ПБУ 8/2010).
Резервы по оценочным обязательствам отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.
Покажем бухгалтерские записи, которые составляются при создании и использовании резерва на предстоящую оплату отпусков.
В организациях принято создавать различные виды резервов из собственных средств. Финансовые резервы играют особую роль. Среди них особо выделяют:
- Оценочные.
- По предстоящим расходам.
- Уставные.
Отечественная система учёта старается всё больше ориентироваться на стандарты международного уровня в данном вопросе. Из-за этого возникает необходимость менять финансовую информацию, которая формируется на предприятиях нашей страны.
В новых правилах для учёта резервов предусмотрели наличие пяти счетов.
Для уставных:
- 82 Посвящён капиталу с резервами.
Расходы, которые только предстоят:
- 96 Обозначение резервов по расходам на ближайшее будущее.
Для группы резервов оценочного типа:
- 63. Посвящён резервам, которые возникают из-за сомнительных долгов.
- 59. На случай, если вложения по ценным бумагам будут обесцениваться.
- 14. На случай, когда снижается стоимость у любых ценностей материального характера.
В пояснениях к балансу и отчётности указывается вся информация, которая необходима для уточнения данных. О том, как правильно составлять консолидированную отчётность можно прочитать в этой .
Резервный капитал – это имущество на предприятиях, в котором размещают нераспределённую прибыль.
Этот же капитал необходим, когда требуется выкупить акции, принадлежащие руководству, погасить облигации, покрыть возникшие убытки. Другими словами, это сумма для покрытия убытков в тех ситуациях, когда другие источники исчерпали себя. Резервный капитал организации формируется в соответствии с законодательством.
Назначение и размер резервного капитала организации
Резервный капитал используется в следующих направлениях:
- Чтобы выкупить акции, либо погасить приобретаемые облигации.
- Для перечисления денег на счета кредиторов с инвесторами, когда основная прибыль недостаточна.
- Чтобы покрывать потери, которые не были предусмотрены.
- Платежи капитальной группы.
- Выплаты, связанные с процентами.
- Чтобы платить налоги. Актуально, если денег нет, но срок уже приблизился.
- Для того, чтобы списывать убытки.
- При списании задолженностей, признанных безнадёжными.
Есть ещё несколько правил, связанных с этим понятием. Только собственники компании имеют право на установление срока накопления и минимального размера для резервного капитала.
Лучше всего начинать формирование резервного капитала в период, когда у компании появилась нераспределённая прибыль. Наличие резервного капитала станет гарантом того, что предприятие будет бесперебойно работать в любой ситуации. И что интересы третьих лиц всегда будут соблюдаться.
Резервный капитал организации становится важным механизмом для стабилизации деятельности в компании. Ведь это направление всегда связано с определёнными рисками. Отчисление в резервы денежных средств возможно только в период подтверждённого отсутствия убытка.
Как формируется и учитывается резервный капитал?
Такой вид капиталов должен иметь размер, составляющий не менее пяти процентов от общих сбережений предприятия. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений до тех пор, пока не будет накоплена сумма, предусмотренная уставом. Устав этого же общества определяет, какую именно часть прибыли каждый год надо направлять на формирование резервов.
Акционеры на общих собраниях принимают решения – это основной документ, по которому бухгалтера ведут формирование и учет резервного капитала. Но организацией таких собраний обычно занимаются уже после окончания года в финансовом смысле.
Даты после отчётных периодов отображаются в обычном порядке. Это значит, что на дату принятия акционерами определённого решения отражаются любые операции, предполагающие, что прибыль только распределяется.
Как использовать счёт уставного резервного капитала, если надо покрыть убытки?
Применение резервного капитала с данной целью возможно только в случае убытков, подтверждённых официально. На покрытие расходов направляется лишь его часть, которая равна убыткам.
Приведём в качестве примера несколько ситуаций:
Проведена реформация на предприятия, после которой оказалось, что на счёте 84 есть дебетовое сальдо, составляющее 100 тысяч рублей. 350 тысячам рублей был равен размер резервного капитала, сформированного к отчётной дате.
На покрытие убытка надо направить только 100 тысяч рублей.
- Сальдо по счёту 84 становится нулевым, когда проводка в бухгалтерии оформлена полностью.
- 250 тысяч рублей составляет размер резервного капитала. Его можно использовать для выплаты дивидендов тем, у кого акции привилегированного типа.
- Средствами из данных групп недопустимо выплачивать суммы тем, кто приобрёл обычные акции.
Правом, которое не возникает только из-за самого факта наличия на счёте 84 кредитного остатка, становятся выплаты по дивидендам. Отдельные статьи в правилах об АО говорят, что дивиденды не могут выплачиваться, либо объявляться в следующих случаях:
- В случае, когда принятие такого решения будет способствовать уменьшению капитала, его несоответствия резервным фондам, уставным показателям.
- При наличии чистых резервов, которых уже не хватает для решения вопросов.
- При размещении акций с привилегиями, когда стоимость по номиналу превышает показатели в уставе.
Составление резервного фонда – обязанность руководства на любом предприятии. Но зато у руководства есть право по регулировке формирования, применения средств из других фондов, в зависимости от желаемой политики.
Пример расчета резервного капитала организации
200 тысяч – общая прибыль за отчётный период. 500 тысяч рублей находится в специальном фонде. Наконец, 350 тысячам рублей равны обязательства общества, связанные с обязанностями по выплате дивидендов тем, у кого акции с привилегиями.
При начислении дивидендов и составлении отчёта в бухгалтерии подобные операции отражаются с соблюдением следующих правил:
1. Дебет 84. Кредит 75.
200 тысяч рублей – для обозначения чистой прибыли, которая и направляется на получение дивидендов держателями акций с привилегиями.
2. Дебет 82. Кредит 75.
150 тысяч рублей – сумма, из которой формируют специальный фонд, направляется также на выплату тем, кто приобрёл данный вид акций.
Но есть и другая схема, которая прямо не запрещена в действующем законодательстве:
3. За счёт средств в специальном фонде можно выплатить все дивиденды, связанные с теми, у кого в наличии есть определённое количество акций привилегированной группы. В том же примере – списываем всю сумму в 350 тысяч, она списывается с дебета счёта 82. На другие цели, выплаты по обычным акциям направляем чистую прибыль, полученную за определённый период.
Облигации сообщества при формировании уставного капитала и правила погашения
Облигации относятся к группе ценных бумаг, согласно тексту 143 статьи Гражданского Кодекса РФ.
Здесь необходимо сделать дополнение. Из резервного капитала облигации выплачиваются только в том случае, когда другие источники выплат отсутствуют. В состав прочих расходов обычно относят сумму, представляющую разницу между стоимостью выкупа и ценой по номиналу, в большую сторону.
Такая ситуация может возникнуть, лишь если другие прочие расходы формироваться прекращают. Это требует полного отсутствия любых действий, связанных с ведением деятельности предпринимателей.
- Суммы, которыми гасят облигации и операции по ним, отображаются в Дебете 82 и Кредите 66, либо 67. Но такой вариант не все признают корректным. С размещением облигаций связано формирование кредитового сальдо по счетам учёта займов с кредитами. Из-за оформления, описанного выше, задолженность может увеличиться.
- Обратная проводка также становится невозможной. Например, Дебет 66 (67) и Кредит 82. Погашение задолженности из-за заёмных средств не может стать причиной, по которой увеличивают резервный капитал.
Как выкупить акции, если они входят в уставный резервный капитал?
Уменьшение основного капитала – основная цель, с которой могут выкупаться акции.
Но необязательно аннулировать их после того, как процедура закончена. И не обязательно делать так, чтобы уставной капитал уменьшился. Можно реализовать ценные бумаги третьим лицам, либо участникам сообщества, если организаторы на общем собрании примут соответствующее решение.
В счёт 83 субсчёт «Эмиссионный Доход» необходимо отнести тогда разницу между такими показателями, как выкупная цена и номинальная стоимость бумаги. Но по данному счёту можно лишь уменьшать кредитное сальдо, согласно текущему законодательству.
И небольшое заключение. На счёте 82 аккумулируются лишь средства, которые можно направить на расходы, финансирование которых возмещается чистой прибылью. На счёте 96 учитываются другие разновидности финансовых средств, которые служат резервными фондами.
Если сумма учтена, то её обязательно ставить в момент, когда формируют себестоимость продукции, любых её разновидностей. В целях налогообложения, для учёта используют порядок, изложенный в статье 25 НК РФ. Под применение налога на прибыль не попадают суммы, которые зачисляют на счёт 82.
В законодательстве применяются понятия как резервных фондов, так и капиталов. При этом они означают одно и то же. Был рассмотрен именно капитал, поскольку его ставят в Плане правительства, который направлен на регулирование данного вопроса.
Как осуществляется формирование и учёт резервного капитала смотрите в этом видео:
Собственные средства предприятия включают в себя резервный, уставной, добавочный капитал. Это основные элементы, посредством которых осуществляется финансирование производственной деятельности компании. Рассмотрим далее подробно, что собой представляет резервный капитал организации.
Общие сведения
Для возмещения убытков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в компаниях предусматривается резервный фонд. Капитал направляется на выплаты кредиторской задолженности и отчислений инвесторам в случае недостатка прибыли за отчетный год. Наличие этих средств выступает в качестве своеобразной гарантии стабильной деятельности компании.
Юридический аспект
Обязанность создавать резервный капитал предусмотрена в ФЗ № 208. Такое требование распространяется на АО и совместные корпорации. ООО, кооперативы и прочие коммерческие структуры могут создать такой запас средств, если это предусматривается в учредительной документации. Резервный капитал акционерного общества может использоваться для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа ценных бумаг при отсутствии иных активов. На другие цели указанные средства направлять не допускается.
Порядок образования
Величина запаса определяется в учредительных документах предприятия. Уставной и резервный капитал - две взаимосвязанные категории. В зависимости от размера первого определяется величина второго. Так, в соответствии с законодательством в АО резервный капитал не может составлять меньше 15 % от уставного. Для предприятий с иностранными инвестициями этот показатель увеличивается до 25 %. Формирование резервного капитала в пределах указанных выше ограничений осуществляется за счет снижения налогооблагаемого дохода. При этом сумма отчислений не должна быть больше половины этой прибыли. По ФЗ, регламентирующему деятельность АО, предусматривается требование, в соответствии с которым образуется запас. Его размер должен быть не меньше 5 % от уставного капитала. Верхний предел при этом может быть больше указанного показателя, поскольку в нормативных актах это ограничение не предусмотрено. Резервный капитал в АО образуется за счет ежегодных обязательных отчислений до достижения им величины, определенной в учредительных документах.
Важный момент
На сегодняшний день у многих АО резервный капитал имеет размер меньше, чем 2-4 % от уставного. При этом каких-либо нарушений требований законодательства или положений учредительной документации нет. Все дело в том, что эти компании в течение последних лет пересмотрели размеры своих уставных капиталов и увеличили их за счет добавочных. В некоторых случаях показатели выросли в 10, а в других - больше чем в сто раз за счет прироста стоимости переоцененного имущества. В этой связи в основу расчета показателя в 15 % необходимо брать уже увеличенный размер уставных средств. Финансовый запас для прочих предприятий создается по иному порядку. Основной источник, из которого поступают средства в резервный капитал, - нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.
Отчетность: общие правила
Учет дополнительного и резервного капитала осуществляется в соответствии с предусмотренными правилами ведения соответствующей документации. Размер запаса принимается во внимание при принятии решений и осуществлении хозяйственных операций в АО. Использование этих средств входит в компетенцию наблюдательного совета/совета директоров. Данное положение предусмотрено в ст. 65 указанного ФЗ № 208. Сумма фонда учитывается при:
- Принятии решения об объявлении/выплате дивидендов.
- Увеличении уставного фонда.
- Выплате дивидендов.
- Приобретении размещенных ценных бумаг, определенных привилегированных в том числе.
Резервный капитал: проводки
Показывается образование запаса следующим образом:
- Дб сч. "Убытки и прибыли" (99), Кд сч. "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)" (84) - отражена сумма полученного чистого дохода отчетного периода заключительными записями по декабрю.
- Сч. 84 (дебет), сч. 82 (кредит) "Резервный капитал" - выполнены отчисления в запас из чистой прибыли.
Направленные суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не включаются в налоговые расходы. В некоторых случаях возникает необходимость изменить резервный капитал. Счет будет отражать произведенные операции только в случае, если эти корректировки внесены в учредительные документы и зарегистрированы по установленным правилам. В отчетности такие операции показывают следующим образом: Дб сч. 82, Кд сч. 84 - осуществлено уменьшение запаса до величины, предусмотренной в учредительной документации.
По строке 430 баланса отражается сумма остатка резервного капитала на завершение отчетного периода. Она может быть показана и в целом, и по следующим видам:
- Созданные в соответствии с законодательством.
- Образованные согласно учредительной документации.
Особенности направления средств
Учет резервного капитала, направленного на покрытие убытков компании, погашение облигаций и выкуп ценных бумаг, осуществляется и отражается в балансе отдельно. Согласно методическим рекомендациям, содержащим положения о порядке составления показателей отчетности при рассмотрении результатов деятельности за период и решении вопросов, касающихся источников финансирования затрат, средства запаса могут быть использованы для этих целей. В соответствии с п. 4, ст. 88 ФЗ № 208 годовая отчетность компании должна быть предварительно утверждена на совете директоров наблюдательным органом либо лицом, единолично исполняющим функции исполнительного органа. Это необходимо сделать не позже чем за 30 дней до дня проведения общего годового собрания участников. Решение о направлении средств, составляющих резервный капитал, на погашение убытков принимается после утверждения отчетности. Такое использование финансов квалифицируется как событие, произошедшее после окончания периода. 
Погашение облигаций
В соответствии со ст. 816 ГК в предусмотренных законодательством и прочими нормативными актами случаях допускается заключение договора займа посредством выпуска и реализации ценных бумаг. Долгосрочное и краткосрочное привлечение средств таким способом учитывается на сч. 66 и сч. 67 отдельно от финансов, не обеспеченных облигациями. Если размещение бумаг осуществляется по стоимости, превышающей их номинальную цену, то производятся записи по Дб сч. 51 и прочих в корреспонденции со счетами 67, 66 (по номинальному показателю) и 98 (на разницу). Сумма, которая отнесена на сч. 98, равномерно списывается на протяжении периода обращения облигаций на сч. 91, субсч. 91-1, субсч. 91-2. Задолженность по займам и кредитам отражается с учетом процентов, подлежащих уплате на конец периода. Последние выступают в качестве операционных расходов компании. Они учитываются на сч. 91. Погашение облигаций представляет собой выплату в установленный срок номинальной стоимости и фиксированного процента от нее либо имущественного эквивалента держателю. 
Выкуп ценных бумаг
По ст. 101 ГК АО может уменьшить свой уставной капитал посредством приобретения части акций для сокращения их общего числа. Это допускается, если данная возможность предусматривается в учредительной документации. Порядок приобретения, а также ограничения на покупку размещенных ценных бумаг устанавливаются в ФЗ № 208, ст. 72, 73. Изменения, касающиеся уменьшения уставного капитала, вносятся в учредительную документацию по п. 1, ст. 12 указанного закона на основании решения, принятого на общем собрании участников. Выкупленные у учредителей собственные ценные бумаги отражаются на Дб сч. 81. При этом указывается сумма фактических расходов, касающихся выкупа в корреспонденции с Кд счетов по учету финансовых средств. Аннулирование ценных бумаг отражается на Кд сч. 81 и Дб сч. 80 после того, как компания выполнит все предусмотренные в таких случаях процедуры. Разница между фактическими расходами на выкуп и номинальной стоимостью бумаг, возникающая на сч. 81, переносится на сч. 91 "Прочие затраты и доходы". Проводки будут следующие:
- Дб сч. 81, Кд сч. 50 - выкуп собственных акций.
- Дб сч. 80, Кд сч. 81 - уменьшение уставного капитала посредством погашения выкупленных ценных бумаг.
- Дб сч. 91-2, Кд сч. 81 - отражение разницы между стоимостью выкупа и номинальной ценой аннулированных акций.
Порядок для ООО
Такие компании не могут принимать решения о распределении между участниками прибыли:
- Если величина чистых активов меньше уставного и резервного фондов либо уменьшится после принятия такого решения.
- До выплаты реальной стоимости доли (ее части) учредителя.
- До оплаты уставного капитала в полном размере.
- При наличии признаков несостоятельности (или если они появятся после принятия решения).
Законодательство не обязывает ООО создавать резервный капитал. Но они могут его образовать, если это предусматривается в учредительной документации. Поскольку эта процедура для ООО не регламентируется в законе, то ограничений ни по размерам, ни по порядку создания финансового запаса нет. По закону сумма, на которую происходит увеличение уставного капитала за счет имущества компании, не должна быть выше разницы между величиной чистого актива и размером резервного и уставного фондов.
Собственный капитал организации складывается из добавочного, уставного и резервного. Об уставном капитале подробно написано , о добавочном – в . Ниже подробнее остановимся на формировании резервного капитала. Что это такое, как, где и для чего формируется?
Прежде всего, надо отметить, что резервный капитал не является обязательным для формирования. Организации вполне могут и не резервировать средства. Исключением являются лишь акционерные общества, для которых резервный капитал является обязательным.
Для чего нужен?
Средства резерва могут пойти на покрытие непредвиденных расходов, убытков, возникших в течение года.
Как выше было сказано, акционерные общества обязательно должны формировать резерв, так как он им необходим для выкупа собственных акций.
Что входит?
В него могут включаться различные резервные и специальные фонды. Состав резервного капитала прописывается в учредительных документах организации. Акционерные общества, наряду с резервным фондом, включают в данный капитал специальный фонд акционирования работников, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям и другие специальные фонды.
Как формируется?
Формирование происходит один раз в году. После окончания календарного года и выполнения всех завершающих проводок подводятся деятельности предприятия за год. Выводится чистая прибыль (или убыток) за отчетный год, которые отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».
На собрании участников общества, которое проводится по окончании отчетного года, утверждается бухгалтерская отчетность организации и распределяется чистая прибыль (если они имеется). Прибыль может быть потрачена только на определенные цели одна из которых – это формирование (или пополнение) резервного капитала.
Можем ли мы начислить за несколько лет единовременно?
У Общества отсутствует резервный капитал, хотя его формирование предусмотрено учредительными документами. Как правильно начислить резервный капитал - читайте в статье.
Вопрос: По учредительным документам в ОАО резервный капитал должен начисляться ежегодно 5% от чистой прибыли до 15% уставного капитала. Организация существует с 10.06.2000г. Резервный капитал не начислялся. Можем ли мы начислить за несколько лет единовременно?
Ответ: На сегодняшний момент Вы вправе направить имеющуюся сумму нераспределенной чистой прибыли, сформировавшуюся как по итогу текущего года, так и по итогам предыдущих лет, на формирование резервного капитала.
При этом направить на формирование резервного капитала Вы должны не менее 5 % от всей имеющейся суммы нераспределенной чистой прибыли. Если же эта сумма превышает 15 % от размера уставного капитала, то возможно направить на формирование резервного капитала сумму менее 5 % чистой прибыли, но не менее 15 % размера уставного капитала.
Обоснование
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении формирование резервного капитала
Составляющие резервного капитала
Составляющими резервного капитала в организации в зависимости от ее организационно-правовой формы могут быть:
специальный фонд акционирования сотрудников (п. 2 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям () и т. д.
Создание резервного фонда
На практике в организациях основную часть резервного капитала составляет резервный фонд. Резервный фонд может создаваться как в обязательном, так и в добровольном порядке.
Обязательный порядок создания фонда устанавливается законом, регулирующим деятельность организации той или иной организационно-правовой формы. При этом, как правило, законом определяется также общий порядок формирования и использования фонда: минимальный размер фонда и отчислений в него, источники, за счет которых фонд создается, цели, на которые он расходуется. Конкретные правила (не противоречащие требованиям законодательства) организация должна установить в учредительных документах (уставе) организации.
Создавать резервный фонд обязаны, в частности, акционерные общества. Делать это они могут только за счет чистой прибыли организации. Это следует из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Добровольный порядок предполагает право организации создавать или не создавать резервный фонд. При этом порядок его формирования организация устанавливает самостоятельно в учредительных документах (уставе) организации.
В добровольном порядке резервный фонд формируют, например, ООО (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Подробнее о порядке формирования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм см. таблицу .
Если в законе, регулирующем деятельность организации, не упоминается о возможности создания резервного фонда ни в обязательном, ни в добровольном порядке, это не лишает организацию права закрепить соответствующее положение в ее учредительных документах.
Источниками формирования резервного фонда могут быть:
отчисления из чистой прибыли организации;
Пополняйте резервный фонд до момента, когда фонд будет сформирован полностью (т. е. в размере, установленном в учредительных документах организации). После этого отчисления (вклады, взносы и т. д.) в резервный фонд могут временно не производиться.
Порядок формирования и использования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм
| Организационно-правовая форма | Обязательность создания резервного фонда | Размер резервного фонда | Источники формирования резервного фонда и размер отчислений | Цели использования резервного фонда | Основание |
| Коммерческие организации | |||||
| Акционерное общество | В обязательном порядке | Не менее 5% от уставного капитала | Ежегодные отчисления в размере не менее 5% от чистой прибыли, сформированной по итогам года |
– покрытие убытков ; – выкуп собственных акций ; – погашение собственных облигаций |
п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ |
В уставе акционерного общества была предусмотрена обязанность по формированию резервного фонда общества. Его не сформировали, а по решению собрания вся прибыль ушла на хозяйственную деятельность компании. Трем акционерам удалось доказать незаконность такого решения (дело № А76-19510/2014).
По общему правилу организация (акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью) могут сформировать фонд по своему усмотрению для определенных целей. Каждая организация самостоятельно определяет вид фонда, его размер, а также иные параметры формирования и расходования денежных средств соответствующего фонда. Все это может быть закреплено в уставе организации.
Исключение из общего правила составляет случай, предусмотренный п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ). В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Данная норма является императивной в части обязанности формирования резервного фонда, то есть это не право, а обязанность акционерного общества сформировать резервный фонд. Диспозитивность нормы позволяет определить размер фонда, но даже и это право ограничено минимумом в 5% от размера уставного капитала.
ФАБУЛА ДЕЛА
В акционерном обществе прошло заседание совета директоров. Совет порекомендовал годовому общему собранию акционеров не выплачивать дивиденды по акциям за 2013 год, а всю прибыль направить на осуществление финансово-хозяйственной деятельности. Годовое общее собрание поддержало такое решение. Однако с ним не согласились три акционера, которые обнаружили в нем нарушение закона. Дело в том, что устав общества предусматривал обязательные отчисления в резервный фонд компании в размере 10% от чистой прибыли. Размер резервного фонда должен составлять не менее 15% уставного капитала общества. По данным бухгалтерской отчетности, денежные средства в резервном фонде отсутствовали. Акционеры обратились в суд с требованием признать решения совета директоров и общего собрания по вопросу распределения прибыли недействительными.
РЕШЕНИЕ ОБ ОТЧИСЛЕНИЯХ В РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД ОТНОСИТСЯ К КОМПЕТЕНЦИИ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ
«Акционерное общество настаивало на законности решений о распределении прибыли. Главный их аргумент заключался в том, что решение об отчислениях в резервный фонд не относится к компетенции ни совета директоров, ни общего собрания. Этот вопрос относится к компетенции единоличного исполнительного органа, и так как прибыль осталась у общества, директор еще может направить часть этих средств в резервный фонд. Мы с такой позицией не согласились и доказали, что решение об отчислении в резервный фонд относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров», - поясняет представитель акционеров Денис Скрябин.
Итак, распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ). Этот вопрос нельзя исключить из компетенции этого органа и передать другому в силу прямого запрета закона (п. 2 ст. 48 Закона № 208-ФЗ).
Иерархия управления в акционерных обществах выстроена следующим образом:
Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ);
Совет директоров АО осуществляет общее руководство деятельностью общества (п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ);
Генеральный директор, который осуществляет общее руководство текущей деятельностью, подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров (п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ).
К исключительной компетенции совета директоров акционерного общества относится использование резервного фонда (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ).
Учитывая иерархию управления в акционерных обществах, отнесение к компетенции генерального директора осуществления отчислений в резервный фонд невозможно. Это позволило бы генеральному директору принимать решение о предоставлении или непредоставлении вышестоящему органу средств, которые орган вправе использовать. То есть фактически принимать решение об ограничении прав совета директоров. Подобное положение дел противоречит принципам управления в акционерных обществах, приводит к нарушению баланса, который предусмотрен законодателем.
«Данный порядок, на наш взгляд, был предусмотрен законодателем с целью обеспечения баланса интересов акционеров (мажоритарных и миноритарных). Такой баланс заключается в следующем.
Зачастую мажоритарному акционеру достаточно голосов, чтобы принимать решения о смене и назначении генерального директора, распределении прибыли и др. Это позволяет такому акционеру использовать чистую прибыль общества по своему усмотрению, в том числе передавать ее в распоряжение назначенному по своей инициативе генеральному директору. То есть фактически позволяет устранить миноритарных акционеров от решения вопросов использования чистой прибыли.
Вместе с тем законодатель, указав на обязательность формирования резервного фонда из чистой прибыли и на использование его советом директоров, защитил от подобных злоупотреблений права миноритарных акционеров. У них есть возможность через членов совета директоров, избранных из выдвинутых ими кандидатов, участвовать в распоряжении чистой прибылью акционерного общества.
Таким образом, миноритарный акционер вправе оспорить решение общего собрания акционеров о распределении прибыли акционерного общества в случае, если не были осуществлены отчисления для формирования резервного фонда в установленном законом и уставом общества порядке», - рассказывает управляющий партнер юридической фирмы «Скрябин и парнетры» Денис Скрябин.
СУД ПОДТВЕРДИЛ ОБЯЗАННОСТЬ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ ОТЧИСЛЯТЬ СРЕДСТВА В РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД
Арбитражный суд первой инстанции согласился с нашими доводами. Он указал, что распределение прибыли по всем ее направлениям, в том числе по формированию резервного фонда, закон относит к компетенции общего собрания акционеров. Иным органам управления, в том числе совету директоров или генеральному директору, такие действия запрещены. Раз по итогам работы за 2013 год была получена прибыль, а резервный фонд у общества был равен нулю, то общее собрание акционеров должно было принять решение об отчислении части прибыли в резервный фонд.
Суд также согласился с тем, что решение о направлении всей прибыли на хозяйственную деятельность общества и неформирование резервного фонда нарушает права акционеров. Достаточный размер резервного фонда гарантирует возможность выкупа обществом акций при отсутствии других средств. Также он обеспечивает финансовую устойчивость общества: при возникновении убытков погасить их можно из средств фонда.
Суд признал решение общего собрания акционеров в части распределения прибыли недействительным.
Однако решение совета директоров, который изначально рекомендовал общему собранию принять такое решение, суд первой инстанции оставил в силе. Аргументация суда была следующей.
Совет директоров не наделен компетенцией принимать решения по распределению чистой прибыли общества. Он может лишь рекомендовать расходовать часть, направленную на выплату дивидендов, указывая их размер. Поэтому решение совета директоров в части таких рекомендаций не нарушает прав акционеров. Причем отмена этого решения никак не восстановит права истца, поэтому в этой части иска суд отказал.
Акционерное общество обжаловало решение суда в апелляционном суде. Оно настаивало на том, что общее собрание не обязано формировать резервный фонд общества и его решение законно. Одним из доводов было то, что акционеры уже выразили свою волю на формирование резервного фонда в уставе общества и этого вполне достаточно. Ведь годовое общее собрание может не состояться (например, из-за отсутствия кворума), и тогда резервный фонд сформировать не удастся. Более того, по мнению акционерного общества, формирование резервного фонда - бухгалтерская операция, то есть указание размера отчислений в строке «Резервный фонд» бухгалетрского баланса, и решения общего собрания акционеров для этого не требуется.
Апелляционный суд эти доводы не поддержал и оставил в силе решение суда первой инстанции. Кстати, иной судебной практики по вопросу законности распределения прибыли при несформированном резервном фонде мы до сих пор не встречали.
«Акционерным обществам и их органам управления необходимо обратить внимание на резервный фонд общества и учитывать его размер при принятии решения по вопросам о распределении прибыли, в том числе о выплате (объявлении) дивидендов и по иным вопросам.
По сведениям из открытых источников, на конец 2014 года акционерных обществ с несформированным резервным фондом было не менее 55. При этом как минимум 361 из них принимали решение о распределении прибыли за 2014 год, в том числе о выплате (объявлении) дивидендов, что может ставить под сомнение законность таких решений при отсутствии отчислений на формирование резервного фонда», - резюмирует Денис Скрябин.
РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД НУЖЕН ДЛЯ ПОКРЫТИЯ УБЫТКОВ ОБЩЕСТВА
Обязанность акционерных обществ по формированию резервного фонда обусловлена тем, что этот фонд предназначен для покрытия убытков общества, для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Резервный фонд также учитывается при принятии решений о выплате дивидендов по акциям (абз. 5 п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ) и о выплате объявленных дивидендов по акциям (абз. 3 п. 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ), а также при приобретении акционерным обществом размещенных им обыкновенных и привилегированных акций (
