Отражение в учете организации-декларанта услуг таможенного брокера. Расеты с брокером проводки Ведение учета в брокерской компании
30. Учет приобретенных акций через брокера.
В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в т.ч. эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;- иные затраты).
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены деньги в оплату облигаций;
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачено вознаграждение брокерской компании;
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -отражен НДС по брокерским услугам;
дебет счета 58/2 "Долговые ценные бумаги", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - облигации оприходованы на баланс.
Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.
Дт 91.2. Кт 76.5. Комиссия брокера
31. Учет приобретенных акций самостоятельно на внебиржевом рынке по договору предоплаты.
При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 - ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г.Женева).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат . При этом делается проводка:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» - на оплаченную стоимость акций
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на неоплаченную часть стоимости акций
Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
При получении дивидендов на расчетный счет организации делается бухгалтерская запись:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Правила ведения бухгалтерского учета брокерских операций в кредитных организациях установлены Положением Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В соответствии с этим положением брокерские операции учитываются на счетах третьего раздела главы А по балансовому счету первого порядка 306 "Расчеты по ценным бумагам", в разрезе которого открываются счета второго порядка, которые представлены в таблице 2, а характеристика указанных счетов представлена в Приложении 2.
Таблица 2. Перечень счетов третьего раздела главы А «Балансовые счета», предназначенных для учета расчетов по ценным бумагам
Кредитные организации обязаны открывать клиентам - брокерам отдельные банковские счета для обособленного учета на них денежных средств клиентов, поступивших брокеру во исполнение заключенного с клиентом в соответствии с законодательством договора.
Указанные счета открываются на балансовых счетах второго порядка, предназначенных для счетов финансовых организаций. Счета открываются и регистрируются в общеустановленном порядке. При этом в книге регистрации клиентских счетов в реквизите "назначение (цель) счета" указывается: "специальный брокерский счет".
Кроме того, для учета операций покупки/продажи ценных бумаг клиента используются счета 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ», 30404 "Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ", 30408 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ", 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ"
Для учета брокерских операций наряду со счетами главы А «Балансовые счета» используются счета главы Д «Депо», которые представлены в таблице 3, охарактеризованы в Приложении 3.
Таблица 3. Перечень счетов главы Д «Депо»,предназначенных для учета расчетов по ценным бумагам
Рассмотрим схему отражения брокерских операций по указанным выше балансовым счетам и счетам депозитарного учета.
Учет денежных средств осуществляется:
клиента-резидента на счете 30601 "Средства по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами";
клиента-нерезидента на счете 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
Рассмотрим на примере покупки акций для клиента методику бухгалтерских записей по счетам.
Средства, перечисленные клиентом на корсчет банка-дилера для покупки акций определенного эмитента, определенного выпуска для оплаты будущего комиссионного вознаграждения, отражаются на основании выписки с корсчета: Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Кт 30601 - по лицевому счету договора с клиентом, на сумму поступивших по договору средств.
При совершении операции покупки акций для клиента составляются проводки:
Дт 30601- по лицевому счету клиента
Кт 30408 - по лицевому счету сектора "ФР - К"
Заполним для этой бухгалтерской проводки мемориальный ордер (см. Приложение 4)
Дт 30408 - по лицевому счету сектора "ФР - К"
В депозитарном учете банка-дилера акции, приобретенные для клиента, отражаются в учетных штуках.
Дт 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)" - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ"
Кт 98053 "Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам" - по лицевому счету "Ценные бумаги, купленные в пользу клиента"
Лицевой счет по счету 98053 предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны быть переведены на счета владельцев при заключении с клиентом соответствующего договора:
Дт 98053 - по лицевому счету "Ценные бумаги, купленные в пользу клиента"
Кт 98040 - по лицевому счету клиента
Теперь рассмотрим процесс реализации акций клиента. Банк-дилер осуществляет поручения клиентов на продажу принадлежащих им акций на основании брокерского договора. Акции, выставляемые на продажу клиентами банка-дилера, отражаются в его депозитарном учете:
Дт 98040 - по лицевому счету клиента
Кт 98053 - по лицевому счету "Ценные бумаги, выставленные для торгов", на количество проданных акций клиента
Реализованные акции клиента списываются на основании выписки со счета депо:
Дт 98053 - по лицевому счету "Ценные бумаги, выставленные для торгов"
Кт 98010 - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ",на количество проданных акций.
Продажа ценных бумаг клиента осуществляется следующим образом:
Дт 30409- по лицевому счету сектора "ФР - К"
Кт 30601 - по лицевому счету клиента.
Дт 30404 - по лицевому счету сектора "ФР - К"
Кт 30409 - по лицевому счету сектора "ФР - К"
При осуществлении операций по переводу денежных средств с торгового счета на основной счет составляется бухгалтерская проводка:
Кт 30404 - по лицевому счету сектора "ФР - К"
Комиссионное вознаграждение, уплаченное за клиента в пользу РЦ ОРЦБ, списывается:
Кт 30402 - по лицевому счету участника, на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ
Операции с ценными бумагами сопровождается бухгалтерскими записями по счетам на сумму комиссионного вознаграждения. Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиента банком-дилером, содержит в себе НДС, поскольку брокерские услуги облагаются таким налогом. В учете списание комиссионного вознаграждения в пользу банка-дилера отражается следующей проводкой:
Дт 30601 - по лицевому счету договора с клиентом, на сумму комиссии, списанной в пользу банка-дилера с учетом НДС
Кт 70601 "Доходы" по символу 16202 "Комиссионные вознаграждения от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам", на сумму комиссионного вознаграждения без учета НДС
Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС с комиссионного вознаграждения
Кредитовое сальдо, образовавшееся по лицевому счету клиента на счете 30601 (стоимость реализованных акций клиента за минусом комиссии ОРЦБ и РЦ ОРЦБ), списывается при перечислении средств клиенту:
Дт 30601 - по лицевому счету договора с клиентом
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", на сумму средств, перечисленных клиенту по исполненному брокерскому договору на продажу акций
При совершении операции покупки государственных ценных бумаг для клиента составляются следующие бухгалтерские проводки:
Дт 30601 - по лицевому счету клиента
Кт 30408 - по лицевому счету сектора "Государственные ценные бумаги - клиентский" Продажа клиентских ценных бумаг осуществляется бухгалтерской проводкой:
Дт 30409 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"
Кт 30601 - по лицевому счету клиента
Дт 30408 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"
Дт 30404 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"
Кт 30409 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"
Средства с торгового счета переводятся на основной счет:
Дт 30402 - по лицевому счету ММВБ
Кт 30404 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"
Таким образом, методика учета брокерских операций определяется нормативными актами Банка России, детализируется в учетной политике кредитной организации.
Наша компания совсем недавно начала проводить ВЭД-операции. При импорте товаров для ускорения их таможенного оформления мы привлекаем таможенного брокера. Можно ли расходы на брокера отнести к расходам периода как административные расходы? Или все же их следует включить в себестоимость ввезенных товаров?
Начнем с налогового учета. Тут, к сожалению, не все так четко, как хотелось бы. Так, согласно п. 138.6 НКУ, себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного к продаже. Как видим, ни слова о вероятности учета в себестоимости товаров расходов на услуги таможенного брокера.
А теперь вспомним, что себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в контексте р. III НКУ - это расходы, напрямую связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров , выполненных работ, оказанных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета , применяемыми в части, не противоречащей положениям этого раздела (пп. 14.1.228 НКУ).
Что касается бухучета, то здесь стоит напомнить, что первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»):
1) суммы, выплачиваемые по договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
2) суммы ввозной пошлины;
3) суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
4) транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
5) другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.
К сожалению, прямо об отнесении на расходы сумм за услуги таможенного брокера к себестоимости ввезенных товаров не сказано ни полслова. А поэтому аргументов недостаточно.
Более того - стоит вспомнить, что, согласно п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы», к административным расходам относятся общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, а именно расходы на оплату вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и пр.). Конечно, никто не будет спорить, что услуги таможенного брокера - это профессиональные услуги. Ведь такой вид деятельности подлежит лицензированию (п. 35 ч. 3 ст. 9 Закона Украины от 01.06.2000 г. №1775-III «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности»). Поэтому некоторые специалисты склоняются к отражению таких расходов в составе административных. Датой отражения таких расходов будет дата составления акта выполненных работ (оказанных услуг).
В налоговом же учете к административным расходам относятся вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и прочие услуги, получаемые налогоплательщиком для обеспечения хозяйственной деятельности (пп. «г» пп. 138.10.2 НКУ). А поскольку путь к налоговой себестоимости расходам на брокера закрыт, то, по мнению автора, и тут таким расходам место в административных расходах. В налоговом учете данные расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, по правилам бухучета (пп. 138.5 НКУ)
Василий БРЮХОВИЦКИЙ, «Дебет-Кредит»
Организация применяет общий режим налогообложения. Одним из видов деятельности является оптовая торговля. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на услуги таможенного брокера? Включаются ли данные расходы в приобретенных товаров, предназначенных для продажи?
Для целей бухгалтерского учёта затраты, связанные с оказанием услуг таможенного брокера, следует учесть в себестоимости приобретенного товара.
В налоговом учете стоимость услуг таможенного брокера зависит от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, и может быть:
либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца по самостоятельному основанию.
Налоговый учет
В целях налогового учета организации, осуществляющие, в частности, оптовую торговлю, формируют расходы (далее - ), связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Согласно абзацу 2 ст. 320 НК РФ в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика (покупателя товаров):
на доставку товаров;
складские расходы;
иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров (а по своей сути услуги таможенного брокера вполне могут быть отнесены к этому виду расходов), при условии, что эти расходы не учитываются в стоимости приобретения товаров.
Порядок формирования такой стоимости определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется им в течение не менее двух налоговых периодов.
Отметим, что ст. 320 НК РФ фактически не содержит перечень расходов, включаемых в стоимость приобретения товаров. Полагаем, что формально такой перечень в налоговом учете открыт. С нашей точки зрения, в данном случае критерием для принятия решения о порядке учета того или иного расхода должна являться непосредственная связь понесенных расходов с приобретением товаров (смотрите также письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-03-06/1/592, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).
Таким образом, исходя из буквального прочтения ст. 320 НК РФ стоимость услуг таможенного брокера в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации, может быть:
включена в стоимость приобретения товара;
либо учтена в составе издержек обращения текущего месяца на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Остановив свой выбор на втором варианте, затраты на оказанные услуги организация может учесть в составе косвенных затрат и полностью отнести их к расходам того месяца, в котором они возникли исходя из условий сделки.
Как следует из вопроса, в учетной политике вашей организации ни одно из указанных выше положений (в отношении услуг таможенного брокера) не прописано.
Исходя из того, что при возникновении новых видов деятельности или событий, ранее не имевших места, может быть дополнена в любое время, на наш взгляд, организация вправе внести в свою учетную политику соответствующие положения.
Никаких ограничений по количеству дополнений НК РФ не содержит. Применяться внесенные дополнения могут с даты издания соответствующего приказа руководителя.
Если подобного рода дополнений в учетную политику внесено не будет, и организация при этом учтет стоимость оказанных брокером услуг единовременно в составе текущих расходов, то полагаем, что в этом случае существует вероятность возникновения спора с налоговым органом.
Бухгалтерский учет
В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете у организации, которая не имеет право на применение упрощенных способов ведения учета и отчетности, существует единственный вариант учета услуг таможенного представителя - в стоимости приобретенного товара.
При оприходовании в бухгалтерском учете импортированных товаров, предназначенных для перепродажи, организации нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) и изданными в соответствии с ним Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н).
Согласно п. 6 ПБУ 5/01 при приобретении товаров за плату их фактической себестоимостью является сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам, в частности, относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
таможенные пошлины;
затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
При этом организации, осуществляющей торговую деятельность, предоставлена возможность учесть затраты по заготовке и доставке в составе расходов на продажу (коммерческих расходах) (п. 13 ПБУ 5/01).
Отметим, что ни ПБУ 5/01, ни Методические указания не дают толкования такого понятия, как "заготовка". В то же время из п. 5 Приложения 2 к Методическим указаниям следует, что заготовка - это закупка материалов, а доставка - это их сопровождение в организацию.
При этом спектр услуг таможенного представителя включает такие действия, как:
декларирование товаров и грузов;
осуществление прохождения таможенного контроля;
уплата таможенных пошлин и налогов и т.д.
В связи с этим, на наш взгляд, услуги таможенного брокера не относятся ни к одному виду расходов, указанных в п. 13 ПБУ 5/01 (ни к заготовке, ни к доставке).
Следовательно, исходя из положений ПБУ 5/01, указанные затраты должны быть включены в стоимость приобретенных товаров.
В связи с изложенным, по нашему мнению, для сближения бухгалтерского учета с налоговым все рассматриваемые расходы логичнее учитывать в стоимости товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете, так как данные расходы связаны непосредственно с приобретением этих товаров.
Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), позволяет формировать полную стоимость товаров либо на отдельном субсчете, например, "Товары в пути" к счету 41 "Товары" , либо на счете "Заготовление и приобретение материалов" с последующим списанием стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров в дебет счета .
В бухгалтерском учете формирование себестоимости товаров в рассматриваемой ситуации будет отражаться проводками (корреспонденция счетов приведена для ситуации, когда все рассматриваемые расходы включаются в себестоимость импортируемых товаров):
Дебет , субсчет "Товары в пути" Кредит
Для участия в торгах открыли счет в в брокерском центре.какие проводки при работе с брокерским агентством при покупке валюты на бирже?
Законодательство не содержит ответа на данный вопрос.
Это связано с тем, что в Законе валютном регулировании прямо сказано, что купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки (ст. 11 Закона №173-ФЗ). Однако, письмом Банк России от 03.09.2014 № 12-1-5/2150 обосновывает возможность приобретения организацией валюты через брокера. Брокер в данном случае выступает посредником купли-продажи валюты.
В письме Минфина России от 22 января 2015 г. N 03-11-06/2/1645 сказано, что согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Таким образом, реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам.
Получается, что общество продает и приобретает товар через брокера – посредника. А в этом случае используется счет 76 «Расчеты с посредником по посредническим операциям».
При переводе рублей на приобретение валюты на лицевой брокерский счет сделайте проводку:
Дебет 76 «Лицевой счет брокера в рублях» Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты.
Дебет 76 «Лицевой счет брокера в валюте» Кредит 76 «Лицевой счет брокера в рублях»
– зачислена валюта на лицевой счет в валюта (на основании документов, полученных от брокера);
Дебет 52 Кредит 76 «Лицевой счет брокера в валюте»
– зачислена валюта на валютный счет.
Следует обратить внимание, что расчеты в валюте на территории России ведутся в рублях и пересчитываются по курсу Банка России.
Следовательно, поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. Такой порядок следует из пунктов 4–6, 20 ПБУ 3/2006.
Курс валюты, по которому ее покупает брокер отличается от официального курса Банка России. Если валюта на бирже куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).
Брокерскую комиссию включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91-2 Кредит 51 (52)
– удержана сумма брокерской комиссии.
Обоснование
Из Письма Банка России от 03.09.2014 № 12-1-5/2150
Вопрос: У банков возникают вопросы, связанные с толкованием норм Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).
Так, между двумя резидентами РФ, являющимися клиентами уполномоченного банка - юридическим лицом и брокерской организацией, заключен договор на брокерское обслуживание. В соответствии с условиями этого договора брокерская организация обязалась от своего имени, но по поручению и за счет юридического лица совершать сделки по покупке и продаже иностранной валюты за российские рубли на Московской Межбанковской Валютной Бирже (ММВБ). Предметом договора является совершение брокером сделок с ценными бумагами от имени и за счет резидента или от своего имени и за счет резидента.*
С целью исполнения этого договора и совершения сделок купли-продажи иностранной валюты клиент банка - юридическое лицо перечислил брокерской организации денежные средства в российских рублях. Брокерская организация купила на ММВБ иностранную валюту. По результатам совершенных сделок брокерская организация перечислила своему клиенту иностранную валюту, указав в графе "Назначение платежа" платежного поручения: "Исполнение обязательств по итогу клиринга - вывод средств в иностранной валюте с ММВБ".* Из отчета брокерской организации усматривается, что, кроме операций по получению рублей от клиента банка и поставке ему валюты, брокер никаких других операций не осуществляет.
По мнению уполномоченного банка, с использованием описанного выше механизма стороны обходят нормы ст. 11 Закона N 173-ФЗ, в соответствии с которой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в РФ производится только через уполномоченные банки.*
В Законе N 173-ФЗ имеется формальное дозволение на совершение резидентами валютных операций по результатам клиринга.
Так, из п. п. 20 и 21 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ следует, что резиденты вправе производить валютные операции:
- связанные с расчетами по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О клиринге и клиринговой деятельности";
- между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О клиринге и клиринговой деятельности".
Правомерна ли позиция уполномоченного банка учитывая положения ст. 11 и ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ?
Департамент финансового мониторинга и валютного контроля рассмотрел письмо Ассоциации российских банков от 08.08.2014 N А-02/5-487 (далее - письмо) и сообщает следующее.
Банк России не наделен правом официального толкования норм федеральных законов, в том числе Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон). Вместе с тем считаем возможным изложить свою позицию по поставленному в письме вопросу, которая не является официальным толкованием Закона*.
Согласно пункту 22 части 1 статьи 9 Закона с 1 января 2012 года к разрешенным валютным операциям между резидентами относятся операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О клиринге и клиринговой деятельности", в том числе возвратом комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества).*
Таким образом, статья 9 Закона разрешает валютные операции, связанные с расчетами между резидентом-брокером, не являющимся уполномоченным банком (комиссионером или агентом), и его клиентами-резидентами (комитентами или принципалами) в рамках указанного в вашем письме договора комиссии или агентского договора.
При этом в соответствии со статьей 994 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. При этом по договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.
Аналогичная норма содержится в статье 1009 Гражданского кодекса Российской Федерации: агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом, если иное не предусмотрено агентским договором.
Таким образом, поскольку рассматриваемыми нормами Гражданского кодекса Российской Федерации в целях исполнения как договора комиссии, так и агентского договора прямо предусмотрена возможность привлечения третьих лиц (субкомиссионера, субагента), представляется, что норма пункта 22 части 1 статьи 9 Закона применима в том числе и к валютным операциям между резидентами, являющимися субкомиссионерами (субагентами) и брокерами (комиссионерами, агентами), при оказании субкомиссионерами (субагентами) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом "О клиринге и клиринговой деятельности", в том числе возвратом брокерам (комиссионерам, агентам) денежных сумм.
Кроме того, учитывая, что в силу части 3 статьи 16 Федерального закона от 21.11.2011 № 325-ФЗ "Об организованных торгах" и части 1 статьи 11 Закона к участию в организованных торгах иностранной валютой могут быть допущены в настоящее время только уполномоченные банки, возврат денежных средств в рамках указанных выше договоров уполномоченными банками, являющимися субкомиссионерами (субагентами), резидентам, являющимся комитентами и принципалами, осуществляется в соответствии с пунктом 7 части 3 статьи 9 Закона
