Стр 040 декларации по налогу на прибыль. Косвенные расходы по налогу на прибыль. Как корректировать прибыль, если сделка признана недействительной
Заполнение приложений к Листу 02 под номерами 1 и 2 является обязательным для всех налогоплательщиков налога на прибыль.
Кроме того, налогоплательщики также в обязательном порядке заполняют: Лист 01, или титульный лист (порядок его заполнения рассмотрен в статье «Общие требования и порядок заполнения титульного листа налоговой декларации по налогу на прибыль»), а также подраздел 1.1 раздела 1 и Лист 02 декларации (об этом подробнее смотри в статье «Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1 и Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль»)
Порядок заполнения Приложения №1 к Листу 02
В Приложении №1 к Листу 02 налогоплательщик отражает сведения о доходах, полученных им от реализации, и внереализационных доходах.
По строке 001 ставится «V», если налогоплательщик является сельскохозяйственным товаропроизводителем.
Данные о полученных доходах налогоплательщик заносит в таблицу. При этом значения всех показателей приводятся в рублях.
Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со , 250 Налогового кодекса (НК), отражается по строке 010. При этом банковские учреждения по строке 010 отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 290 НК ; страховые организации – сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 293 НК ; профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) – сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 НК . Если последние осуществляют дилерскую деятельность, то по рассматриваемой строке 010 отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК , а также полученных в результате новации. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, по строке 010 отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (п. 8 статьи 280 НК). Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в Листе 05 декларации.
Данные о выручке от реализации различного имущества указываются налогоплательщиком по строкам:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – по строке 011;
- выручка от реализации покупных товаров – по строке 012;
- выручка от реализации имущественных прав, за исключением дохода от реализации права требования – по строке 013;
- выручка от реализации прочего имущества – по строке 014.
Данные о выручке от реализации ценных бумаг, заполняемые только профессиональные участники рынка ценных бумаг, отражаются по строкам 020 - 022. При этом по строке 020 указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений п. 5 и 6 статьи 280 НК; по строке 021 – сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг; по строке 022 – сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 6 статьи 280 НК и статьей 40 НК.
По строке 030 отражается выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02, если таковые имеются, и затем, по строке 040 налогоплательщик указывает сумму доходов от реализации:
стр. 010 + стр. 020 + стр. 030
По строкам 100 – 102 налогоплательщики отражают полученные ими внереализационные доходы.
При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК, в частности:
- проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным п. 1, 4 статьи 284 НК
(статьи 271, 273, 281, 328 НК);
- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
- банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 НК, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования;
- доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 п. 5 статьи 304 НК
), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
Порядок заполнения Приложения №2 к Листу 02
В Приложении №2 к Листу 02 налогоплательщики отражают произведенные ими расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг - по ней указываются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам и услугам.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, в том числе стоимость реализованных покупных товаров, отражают прямые расходы по строкам 020, 030.
Строки 010 - 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.
По строке 010 или 040 (в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения) банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 291 НК ; страховые организации – сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 294 НК ; профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) – сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 299 НК . Если последние осуществляют дилерскую деятельность, то по данной строке они отражают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашению). Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, указывают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию (в том числе погашению) одного вида ценных бумаг в соответствии с выбранным налогоплательщиком способом определения налоговой базы (п. 8 статьи 280 НК).
По строке 040 организации, применяющие метод «по начислению», отражают косвенные расходы в соответствии со статьей 318 НК . Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают по строке 040 расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 273 НК .
Суммы начисленных налогов и сборов за исключением единого социального налога, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК
, указываются налогоплательщиком по строке 041 приложения.
По строкам 042, 043 указываются соответственно косвенные расходы:
- на НИОКР;
- из них: НИОКР, не давшие положительного результата.
Строка 044 заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК
.
Суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, и принятые для целей налогообложения в порядке, установленном пп. 38 п. 1 статьи 264 НК
, указываются по строке 045.
Расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в порядке, установленном пп. 39 п. 1 статьи 264 НК, отражаются по строке 046.
По строке 050 указывается стоимость реализованных имущественных прав. Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества) отражаются по строке 060. Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК.
По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК
.
По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 268 НК
.
По строке 110 отражается общая сумма признанных налогоплательщиком расходов как сумма строк со 010 по 040 плюс сумма строк со 050 по 100.
По строке 200 указывается общая сумма внереализационных расходов налогоплательщика. Данная строка заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 200 отражают внереализационные расходы, предусмотренные статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК, не учтенные в расходах, отражаемых по строкам 010 или 020 Приложения №2 к Листу 02, уменьшающих доходы от реализации. По данной строке отражаются также расходы банков от операций купли-продажи валюты. Кроме того, по строке 200 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 265, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования.
По строке 202 отражаются расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, произведенные налогоплательщиками - общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, в соответствии со статьей 267.1 НК .
Убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 статьи 279 НК
показывается по строке 203 приложения №2.
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, всего, отражаются по строкам 301 - 302. При этом по строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. По строке 302 указывается сумма безнадежных долгов.
Справочно указывается информация по строкам 400, 401, 410. По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. По строке 410 общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, отражается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Плательщиками налога на прибыль признаются организации на общей системе налогообложения. Сроки уплаты и подачи отчетности закреплены ст.285, 286 НК РФ. Существует три способа уплаты налога и подачи отчетности :
- Ежемесячно по фактической прибыли
- Ежеквартально с ежемесячными авансовыми платежами (основной)
- Ежеквартально по фактической прибыли (льготный: могут применять коммерческие организации с выручкой за предыдущие 4 квартала в среднем не превышает 15 млн. рублей).
После того, как Вы сформировали в программе декларацию по налогу на прибыль, Вам необходимо сверить ее с ОСВ, так сказать посчитать вручную сумму налога, проверить программу.
Мы будем рассматривать вариант работы обычной организации без применения ПБУ 18/02.
Приложение 1 - Доходы организации.
Как правило заполняется строка 010 - это выручка организации по основной деятельности без НДС. В ОСВ берем оборот по Кредиту 90.01 отнимаем оборот по дебету 90.03
Строка 011 это выручка от продажи покупных товаров без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 (но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 41). Можно сформировать анализ счета 41 и посмотреть корреспонденцию с 90.02.
Строка 012 это выручка от продажи готовой продукции без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 (но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 43). Можно сформировать анализ счета 43 и посмотреть корреспонденцию с 90.02.
Строка 040 = сумма строк 020…….030
Внереализационные доходы, строка 100 - проверяем оборот по кредиту счета 91.01 (без НДС)
Напоминаю, что при расчете налога на прибыль используйте в расчетах только принимаемые в налоговом учете доходы и расходы (гл. 25 НК РФ).
Приложение 2 - Расходы организации
Строка 010 - оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 20 счетом
Строка 020 - оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 41,43 счетами
Строка 040 - оборот по дебету 90.07 + 90.08
Строка 130 - сумма вышеперечисленных строк. (это расходы по 90 счету без НДС и оборота по счету 90.09)
Строка 200 - внереализационные расходы, принимаемые в расходы для целей налогового учета
Смотрите ОСВ по счету 91.02
Лист 02
Берем доходы по кт 90.01 (без НДС) - оборот по Дт 90.02 - оборот по Дт 90.07 - оборот по Дт 90.08 + Оброт по Кт 91.01 (без НДС) - оборот по Дт 91.02 (принимаемые расходы) = строка 060 листа 02
Затем произведите расчет суммы налога в соответствии с установленной ставкой в Вашем регионе. При расчете суммы налога к уплате учтите уплаченные ранее авансовые платежи (оборот по Дт 68.04)
Если у Вас возникают вопросы по заполнению декларации по налогу на прибыль, звоните, поможем консультацией (зайдем удаленно). Тел. +7(391) 287-7-287
/ "Бухгалтерская энциклопедия "Профироста"
25.07.2017
Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета
Декларация по налогу на прибыль, ее заполнение и проверка – один самых распространённых вопросов в каждую отчетную кампанию. Я постоянно сталкиваюсь с тем, что многие бухгалтеры, работающие в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 заполняют ее "ручками" не пытаясь разобраться в том, откуда берутся те или иные данные в декларации при автоматическом заполнении. Чаще всего от обратившихся к нам впервые пользователей программы я слышу, что программа заполняет все неправильно, непонятно какие сведения неизвестно откуда она берет. Я же всегда советую не спорить с программой, а попытаться ее понять и тогда она станет вашим большим помощником в работе, а не врагом, с которым вы постоянно боретесь.
В своей небольшой статье я расскажу вам об основных показателях в декларации на прибыль, откуда они берутся и как их сверить с ОСВ. Декларацию на прибыль будем формировать за 1 квартал 2017 года.
Итак, первое, что необходимо сделать перед заполнением декларации на прибыль это обязательно провести все регламентные операции по закрытию периода. Т.е. закрыть январь, февраль и март.
После этого можно формировать декларацию. В разделе Отчеты открываем список регламентированных отчетов и создаем новую декларацию по налогу на прибыль:
Созданную декларацию заполняем автоматически по кнопке Заполнить .
Посмотрим на строку 010 – доходы от реализации. В ОСВ эта сумма должна быть равна обороту по кредиту счета 90.01. Давайте откроем ОСВ и посмотрим, совпадают ли эти данные. И многие пользователи сформировав в программе оборотку получают вот такую красоту:
Вот здесь и возникает первое непонимание и утверждение о неправильности работы программы. И я напоминаю вам, что декларация по налогу на прибыль является НАЛОГОВОЙ и поэтому заполняется по данным НАЛОГОВОГО учета. В программе 1С: Бухгалтерия 8 налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому на тех же счетах учета. Только по умолчанию эти данные в оборотно-сальдовой ведомости мы не видим. Включаем налоговый учет (как настраивать ОСВ можно прочитать ) и видим уже для некоторых счетов по две строки БУ и НУ, суммы в которых между прочим различные:
И как мы видим, в декларации по строке 010 отражены данные налогового учета по счету 90.01.
Отлично. Вернемся к декларации. Строка 020:
Она заполняется по данным налогового учета на счете 91.01:
Строка 030 декларации это сумма по счетам 90.02, 90.07 и 90.08. Для того чтобы найти сумму нескольких ячеек оборотно-сальдовой ведомости выделите их, зажав при этом клавишу Ctrl и тогда в правом вернем углу ОСВ вы увидите сумму выделенных данных:
Именно этот результат и попал в нашу декларацию в строку 030:
Ну и строка 040 это данные на счете 91.02:
Здесь выручка разбивается в зависимости от того, какие номенклатурные группы мы указали в учетной политике () для учета доходов от реализации товаров (работ услуг) собственного производства и есть ли операции по оказанию производственных услуг. В нашем случае в этом регистре указана номенклатурная группа Производство и оказаны производственные услуги по номенклатурной группе Распил материалов. Сформируем ОСВ по счету 90.01:
Ну и последнее приложение, на которое я хочу обратить ваше внимание, это Приложение 2 к Листу 02. В моем примере выглядит оно так:
Я выделила строки 010 и 040, потому что чаще всего ошибки возникают именно здесь. При распределении расходов на прямые и косвенные. Неоднократно ко мне обращались бухгалтеры, у которых в графе прямых расходов вообще было пусто и все расходы оказывались косвенными. Хотя мы знаем что если у нас производственное предприятие, то так быть не должно. Давайте посмотрим, как выглядит оборотно-сальдовая ведомость в свете этого приложения:
Вот они, два главных счета, по которым "разбежались" бухгалтерский и налоговый учет. Решение проблемы в этом случае также скрывается в настройках учетной политики. Т.е. при ее заполнении мы или не сформировали или сформировали неправильно перечень прямых расходов.
Необходимо вернуться к настройкам учетной политики и после этого перепровести регламентные операции по закрытию периода.
Вот и все, что я хотела вам сегодня рассказать. Мы рассмотрели только основные показатели декларации, которые традиционно вызывают трудности у пользователей. Надеюсь статья была для вас полезной. А для тех, кто предпочитает слушать и смотреть – наш маленький видеоурок:
С вами была Виктория Буданова. Следите за нашими новыми публикациями в соц.сетях и на сайте.
Налоговая декларация по налогу на прибыль подается налогоплательщиками независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 289 Налогового кодекса (НК)).
Налоговая декларация, форма которой утверждена Приказом Минфина от 7.02.2006 №24н, состоит из титульного листа (Листа 01), раздела 1 и трех подразделов раздела 1, Листов 02 – 07 и пяти приложений к Листу 02. При этом обязательными для заполнения всеми налогоплательщиками являются следующие составные части декларации:
- Титульный лист (порядок и особенности его заполнения смотрите в статье «Общие требования и порядок заполнения титульного листа налоговой декларации по налогу на прибыль»)
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика:
1) подраздел 1.1. для организаций, уплачивающих налог и авансовые платежи
- Лист 02. Расчет налога на прибыль организаций
1) Приложение №1 к Листу 02. Доходы от реализации и внереализационные доходы
2) Приложение №2 к Листу 02. Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы
В данной статье мы рассмотрим порядок заполнения подраздела 1.1раздела 1 декларации и Листа 02. Порядок заполнения приложений 1 и 2 к Листу 02 смотрите в статье «Заполнение приложений №1 и 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль»
Порядок заполнения раздела 1, подраздела 1.1
Раздел 1 декларации предназначен для отражения сведений о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет. Если организация, имеющая обособленные подразделения, не уплачивает налог по месту нахождения данных обособленных подразделений, то в разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.
В подразделе 1.1 раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.
Код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО) по строке 010. Коды бюджетной классификации (строки 030, 060, 090) указываются в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации.
По строке 020 указывается последний день срока уплаты авансовых платежей и налога с учетом положений статьи 6.1 НК. Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.
По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02, если разность получилась больше нуля:
Лист 02 стр. 190 – стр. 220 – стр. 250 > 0
По строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если разность получилась больше нуля:
(Лист 02 стр. 220 + стр. 250) – стр. 190 > 0
Сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ указывается по строке 070 и определяется путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02:
Лист 02 стр. 200 – стр. 230 – стр. 260 > 0
Сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ определяется как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02 и указывается по строке 080, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02:
(Лист 02 стр. 230 + стр. 260) – стр. 200 > 0
В декларации за налоговый период строки 051, 081, 091 не заполняются.
Порядок заполнения Листа 02
По строке 001 указывается знак «V», если Лист 02 декларации составляется сельскохозяйственным товаропроизводителем.
По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения №1 к Листу 02. По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК и указанных по строке 100 Приложения №1 к Листу 02.
По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и указанные по строке 110 Приложения №2 к Листу 02. По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 ().
Суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК и указанных по строке 290 Приложения №3 к Листу 02 указываются в строке 050.
По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций как разница между суммой доходов и расходов плюс сумма убытка (если таковой имеется):
стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050
Доходы, исключаемые из прибыли, отражаются по строке 070. К ним относятся, в частности:
- доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в п. 4 статьи 284 НК
;
- доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п. 1 статьи 275 НК
и пп. 2 п. 3 статьи 284 НК
;
- часть положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии (ОВГВЗ III серии) к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги РФ соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг РФ, полученных при новации ОВГВЗ III серии, исчисленной по курсу ЦБ РФ, установленному на 14 ноября 1999 года;
- сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенная в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации государственных краткосрочных облигаций (ГКО), облигаций федерального займа (ОФЗ), ОВГВЗ III серии);
- сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);
- часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);
- сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации;
Строку 080 Листа 02 заполняет только ЦБ РФ – по ней указывается сумма прибыли, полученная ЦБ, облагаемая по налоговой ставке 0%.
В связи с этим по строке 090 отражается сумма льгот, предусмотренных статьей 2 Федерального закона от 6.08.01 № 110-ФЗ (Закон 110-ФЗ). Прибыль уменьшается на:
- прибыль, полученную предприятиями до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу Закона 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;
- прибыль до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами.
Налоговая база, отражаемая по строке 100, определяется как разность строк 060, 070, 080, 090:
стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, согласно Приложению №5 к Листу 02, указывается по строке 110 Листа 02.
По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 (за минусом суммы убытка или части убытка, указанной по строке 110 Листа 02), строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06:
Лист 02 стр. 100 – стр. 110 + Лист 05 стр. 100 + Лист 06 стр. 530
Строки 130 и 170 заполняются организациями, для которых законами субъектов РФ в соответствии с п. 1 статьи 284 НК снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Налоговые ставки по налогу на прибыль, зачисляемому по различным бюджетам, указываются налогоплательщиками по строкам 140 – 170 Листа 02. При этом налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150).
Сумма налога на прибыль, всего отражается по строке 180.
При этом строке 190 указывается сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет:
(стр. 120 × стр. 150) / 100;
по строке 200 – сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, не имеющей обособленных подразделений:
[(стр. 120 – стр. 130) × 160 / 100] + (стр. 130 × стр. 170) / 100.
Суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период отражаются по строкам 210 – 230. Организациями, уплачивающими:
- ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;
- ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период;
- авансовые платежи только по итогам отчетного периода, указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период.
По строкам 240 – 260 отражается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 НК .
По строке 270 указывается сумма налога на прибыль к доплате, если показатель, определяемый как разница строки 180 и суммы строк 210 и 240, больше нуля:
стр. 180 – (стр. 210 + стр. 240) > 0
При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 270 должна соответствовать сумме строк 040, 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.
Сумма налога на прибыль к уменьшению отражается по строке 280 Листа 02 и определяется в виде разницы суммы строк 210 и 240 и строки 180. Данный показатель указывается, если показатель строки 180 меньше суммы строк 210 и 240:
(стр. 210 + стр. 240) – стр. 180 > 0
При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 280 равна сумме строк 050, 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.
Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях № 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.
По строкам 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период:
стр. 180 – стр. 180 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период
Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. Показатель строки 290 равен сумме показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 раздела 1.
По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.
Строки 290 - 310 не заполняются при представлении декларации за налоговый период; организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п. 3 статьи 286 НК; налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно п. 2 статьи 286 НК.
По строкам 320 - 360 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 статьи 10 Закона 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года.
По строке 350 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320 - 340 Листа 02 и установленных п. 8 и 10 статьи 10 Закона 110-ФЗ.
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по сроку не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, указывается по строке 360 Листа 02; данный показатель должен быть равен сумме строк 051, 081 и 091 подраздела 1.1 раздела 1:
Лист 02 стр. 360 = подразд. 1.1 стр. 051 + стр. 081 + стр. 091
В декларации за налоговый период строка 360 Листа 02 не заполняется.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Компании, занимающиеся любым видом деятельности, рано или поздно сталкиваются с расходами. Они бывают как косвенными, так и прямыми. Расходы вносятся в налоговую декларацию. Косвенные расходы по отражаются в стр. 040 декларации.
Что такое косвенные расходы
Согласно налоговому законодательству, все расходы предприятия делятся на косвенные и прямые. Если прямые расходы предприятия — это, прежде всего, издержки производства, и они возникают на основе изготавливаемой продукции или выполнения каких-либо работ, то расходы косвенные — это совокупность издержек, которые напрямую связаны с производством.
К косвенным относятся:
- Общепроизводственные расходы. Это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Например, для ремонта станка была выделена определенная сумма, которая отразилась в косвенных расходах.
- Общехозяйственные расходы. Эти затраты напрямую влияют на производственный процесс.
Расходы косвенные списываются именно в том промежутке, в котором они были начислены. Прямые же распределяются по всем отчётным периодам.
Какой порядок распределения расходов будет производиться на предприятии, напрямую зависит от вида деятельности организации.
Что же такое косвенные расходы? В Налоговом Кодексе в ст.318 сказано:
«Все расходы предприятия, которые не относятся к прямым расходам и внереализационным, относятся к косвенным». Предприятие самостоятельно определяет, что оно отнесет к косвенным или прямым расходам.
Прямые расходы:
- Заработная плата.
- Арендная плата.
- Расходы на выпуск продукции.
То есть прямые расходы — это те, которые неизменны, а косвенные могут меняться в зависимости от внепланового расхода.
Рассмотрим на примере, что относится к косвенным расходам.
Организация занимается выпечкой тортов. Произведя определенное количество продукции, она отправила ее на реализацию в торговую точку. На основании договора продукция подлежит возврату по истечении срока годности. Кондитерской была возвращена часть продукции, которая пошла на переработку.
Налоговый кодекс относит эти расходы к прямым. Но есть исключения, когда расходы при переработке продукции могут списать в определенный отчетный период. Также законодательно прописаны определенные виды расходов:
- Страхование компании (ст.272 п.2).
- Реклама и все с ней связанные расходы (ст.264 п.4).
- (ст.264 п.2).
Любое действие предприятия должно быть зафиксировано в .
Отражение косвенных налогов в декларации
Расходы косвенные в декларации по налогу на прибыль отражаются в стр. 040 пр.2, лист 02. И фиксируются от меньшего к большему. Некоторые косвенные налоги, которые включены в строку 040, формируются с других строчек:
- 041 – сборы и налоги.
- 042 – амортизационные премии (1, 2, 8, 9, 10).
- 043 – амортизационные премии (3, 4, 5, 6, 7).
- 045 – расходы на социальную защиту.
- 047 – приобретение земельных участков.
- 052 — расходы на НИОКР (Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).
- 046 – коммерческие организации проставляют прочерк.
Строки декларации 041-047, 052 не могут быть больше показателя в основной строке 040.
Рассмотрим на примере, как формируются косвенные расходы строки 040.
Косвенные затраты компании составили за 1 квартал 129 000 рублей. Из них:
- 30 000 рублей — амортизационная премия по автомобилям.
- 15 000 рублей — амортизационная премия на ремонт здания.
- 5 000 рублей — платеж по налогу на имущество.
- 15 000 рублей — транспортный налог.
- 50 000 рублей — зарплата административного отдела.
- 6 500 рублей — страховые взносы по заработной плате.
- 3 000 рублей — реклама.
- 2 000 рублей — коммунальные услуги.
- 1 500 рублей — расходы на связь.
- 1 000 рублей — приобретение канцтоваров.
Эти суммы в декларации отражаются так:
- 040 – сумма в размере 129 000 рублей.
- 041 — сумма в размере 20 000 рублей.
- 042 – сумма в размере 30 000 рублей.
- 043 – сумма в размере 15 000 рублей.
Если возникла такая ситуация, что не было получено прибыли, компания все остальные расходы может принять как косвенные. Расходы прямые, которые непосредственно привязаны к прибыли, при расчете налога учесть нельзя. Косвенные же расходы не привязываются напрямую к выручке (ст.318п.2НК).
Косвенные расходы организация может учесть для уменьшения налоговой базы тогда, когда прибыль не была получена.
Деление затрат на косвенные и прямые происходит в каждой организации. Это напрямую касается как бухгалтерского, так и управленческого учёта. Необходимость деления установлена Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Если охватывать обширно, затраты бывают переменными. Они могут изменяться от объема выпускаемой продукции. Чем больше продукции выпустило предприятие, тем больше расходов было понесено предприятием.
Косвенные же расходы не зависят напрямую от выпуска продукции.
То есть можно сказать, что прямые расходы — это те, которые напрямую связаны с производством, выполнением работ. К ним также относится заработная плата и все то, что не меняется в течение года.
Косвенные могут меняться в течение отчетного квартала. Могут изменяться суммы, связанные с тем или иным видом расходов.
