≡× МЕНЮ

• Гражданское 
• Договорное 
• Жилищное 
• Земельное 
• Недвижимость

Мсфо (международные стандарты финансовой отчетности). Применение международных стандартов финансовой отчетности в рф Мсфо 1 не применяется по отношению к

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

В 2003 г. СМСФО выпустил МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», заменивший Интерпретацию ПКИ (SIC) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Этот стандарт является первым в новой редакции международных стандартов. Он вступил в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г.

Стандарт был принят для того, чтобы компании, в ближайшем будущем переходящие на МСФО, смогли заранее подготовить все необходимые данные для формирования начальных балансов и сравнительной информации так, чтобы отчетность полностью соответствовала требованиям МСФО.

Необходимость появления отдельного стандарта по вопросу первого применения МСФО вызвана рядом причин, к которым относятся:

• 1) высокие затраты на составление финансовой отчетности по МСФО впервые, включая обучение сотрудников, выплаты аудиторским компаниям, получение различных экспертных оценок, пересчеты;
• 2) рост количества компаний, переходящих на МСФО, и связанное с этим требование более детального разъяснения некоторых важных вопросов;
• 3) вызывающее дополнительные трудности требование ретроспективного применения МСФО. Зачастую изменить бухгалтерские оценки в ретроспективе трудно в связи с отсутствием информации, доступной на дату составления финансовой отчетности. Для особо сложных случаев МСФО (IFRS) 1 предполагает исключения из ретроспективного применения требований МСФО, чтобы избежать затрат, превышающих выгоды для пользователей финансовой отчетности. Стандартом разрешены шесть добровольных и три обязательных исключения из ретроспективного применения требований МСФО;
• 4) освещение дополнительных требований но раскрытию информации, объясняющей, каким образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, результаты финансовой деятельности, в виде выверки показателей капитала и чистой прибыли компании;
• 5) необходимость формирования новой учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату;
• 6) необходимость формирования вступительного баланса по МСФО на дату перехода;
• 7) представление сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой отчетности по МСФО.

Составленная первый раз финансовая отчетность по МСФО должна предоставлять пользователям полезную информацию:

• 1) понятную;
• 2) сравнимую с информацией всех представленных периодов;
• 3) которая может служить точкой отсчета для дальнейшего составления финансовой отчетности по МСФО;
• 4) расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 1 применяется к первой финансовой отчетности по МСФО и к каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО (compliance with IFRS) - это финансовая отчетность, удовлетворяющая всем требованиям в части учета и раскрытия информации каждого применимого стандарта и разъяснения по МСФО. Факт соответствия МСФО должен быть раскрыт в такой финансовой отчетности.

Первая финансовая отчетность по МСФО (first IFRS financial statements) - это первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно указано на ее соответствие МСФО.

Точкой отсчета при составлении финансовой отчетности по МСФО является составленный на дату перехода к МСФО вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Публикация вступительного баланса не требуется.

Дата перехода к МСФО (date of transition to IFRS ) - это начало самого раннего периода, за который компания представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

На дату перехода составляется вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Как правило, вступительный баланс составляется за два года до отчетной даты первой отчетности по МСФО.

Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО (opening IFRS balance sheet) - это бухгалтерский баланс компании, подготовленный в соответствии с МСФО на дату перехода на МСФО.

Отчетная дата (balance sheet date, reporting date) - это конец последнего периода, за который составлена финансовая отчетность.

Ретроспективное суждение (hindsight) - это суждение о прошлом событии с учетом полученного с того времени опыта.

Расчетные оценки (estimates) - это оценки, связанные с неопределенностью, присущей деятельности любых компаний. Стоимость некоторых объектов нс может быть измерена, а может быть только рассчитана на основе профессионального суждения. Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности, объективно отражающей финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств по МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1 в первой финансовой отчетности по МСФО:

• 1) должны быть представлены сравнительные данные хотя бы за один год;
• 2) учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применяться для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все сравнительные периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО;
• 3) дата перехода на МСФО, она же - дата входящего баланса, зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

По общему требованию дата перехода на МСФО отстоит от даты первой отчетности, составленной по МСФО, на два года. Так, при переходе на МСФО, начиная с финансовой отчетности за 2012 г., вступительный баланс должен быть составлен по состоянию на 1 января 2011 г. За 2011 г. представляется полный комплект финансовой отчетности но МСФО, но пока без сравнительной информации, а за 2012 г. формируется полный комплект финансовой отчетности по МСФО уже со сравнительной информацией.

Компании следует так сформировать вступительный баланс, как если бы она исходила из предположения, что финансовая отчетность по МСФО составлялась всегда, т.е. ретроспективно применить требования всех международных стандартов. С этой целью компания должна:

• 1) признать активы и обязательства в соответствии с МСФО;
• 2) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не позволяет такого признания;
• 3) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, а согласно МСФО представляют другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала;
• 4) включить во вступительный баланс все статьи в оценке, соответствующей МСФО;
• 5) рассчитать, как результат изменений финансовой отчетности, составленной по национальным стандартам, после ее приведения к МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или другой статье собственного капитала.

В случае, если вступительный баланс формируется на 1 января 2012 г., а компания существует уже 10 лет, при отражении активов и обязательств в балансе следует исследовать информацию, начиная с момента первоначального признания объектов учета. С учетом того, что такая информация не всегда доступна на дату перехода и затраты на ее формирование могут превысить соответствующий экономический эффект для пользователей финансовой отчетности, в МСФО (IFRS) 1 предусмотрены исключения из ретроспективного применения отдельных стандартов при первом применении МСФО. Как уже отмечалось, это исключения двух типов: добровольные (которые руководство компании может выбрать по своему усмотрению) и обязательные (которые следует применить вне зависимости от решения компании).

Случаи применения исключений и краткое содержание корректировок представлены в табл. 2.3 и 2.4.

Раскрытие информации в первой финансовой отчетности по МСФО.

Информация должна быть раскрыта полностью, как того требуют соответствующие стандарты МСФО, с учетом дополнительных требований МСФО (IFRS) 1.

Таблица 23

Окончание табл. 23

Добровольное исключение	исключении
2. Использование справедливой стоимости в качестве предполагаемой	Компания не обязана воссоздавать исходную информацию о стоимости основных средств, нематериальных активов и инвестиционной собственности, что является существенным упрощением. В качестве предполагаемой стоимости для последующей амортизации и тестирования таких объектов на обесценение используется или справедливая стоимость на дату перехода на МСФО, или переоцененная стоимость по последней переоценке. При этом должны быть соблюдены условия о том, что балансовая стоимость объекта сравнима с его справедливой стоимостью и что переоценка была проведена путем пересчета фактических затрат на индекс цен. Это исключение применимо к любому отдельному объекту
3. Вознаграждение работникам	Компания может не пересчитывать ретроспективно актуарные прибыли и убытки с момента создания пенсионного плана. Их можно рассчитать перспективно: с даты перехода на МСФО и далее. Признание актуарных прибылей и убытков с использованием описанного МСБУ (IAS) 19 «метода коридора» может быть отсрочено до следующего отчетного периода. Если компания использует это исключение, то оно применяется в отношении всех пенсионных планов
4. Кумулятивная корректировка при пересчете валют	Компания может не пересчитывать ретроспективно курсовые разницы с даты образования или приобретения дочерней компании. Их можно рассчитать перспективно. Все кумулятивные прибыли и убытки от пересчета валют принимаются равными нулю. Если компания использует это исключение, то оно применяется ко всем дочерним компаниям
5. Комбинированные финансовые инструменты	Следует провести анализ комбинированных финансовых инструментов с точки зрения выделения их долговой и долевой составляющих на момент появления таких инструментов. Компании не обязаны выявлять долевые элементы комбинированного финансового инструмента, если долговая составляющая на дату перехода на МСФО уже погашена
6. Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности	Даты перехода на МСФО могут быть разными для материнской, дочерней, ассоциированной компаний. Исключение позволяет дочерней компании производить оценку активов и обязательств либо по балансовой стоимости, включенной в консолидированную финансовую отчетность материнской компании, либо на основе МСФО (IFRS) 1 на дату перехода на МСФО. Балансовая стоимость активов и обязательств дочерней компании должна быть скорректирована таким образом, чтобы исключить поправки, внесенные в нее при консолидации по методу покупки

применении МСФО

Таблица 2.4

Обязательное исключение
1. Прекращение признания финансовых активов и обязательств	Согласно требованию МСБУ (IAS) 39 требование прекращения признания финансовых активов и обязательств применяется с 1 января 2001 г. В связи с этим финансовые активы и обязательства, признание которых было прекращено до 1 января 2001 г., не признаются в первой финансовой отчетности по МСФО
2. Учет хеджирования	Учет хеджирования не должен применяться ретроспективно и отражаться во вступительном балансе по МСФО и по любой операции в первой финансовой отчетности по МСФО. Учет хеджирования может вводиться начиная с даты перехода на МСФО, перспективно по отношению к тем операциям, которые отвечают условиям его применения, предусмотренным в МСБУ (IAS) 39. Подтверждающая документация также не может быть создана ретроспективно
3. Расчетные оценки	Запрещается применение ретроспективного суждения для осуществления пересмотра расчетных оценок. Расчетные оценки, выполненные компанией в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, могут быть пересмотрены только с целью исправления ошибок, факт которых подтвержден, или в связи с изменением в учетной политике

МСФО (IFRS) 1 требует раскрыть информацию о влиянии перехода на МСФО.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку следующих показателей:

• - капитала по ранее использовавшимся национальным правилам и капитала на дату перехода на МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой поздней финансовой отчетности компании по национальным правилам;
• - чистой прибыли по ранее использовавшимся национальным правилам и чистой прибыли по данным МСФО за последний период, отраженный в самой поздней финансовой отчетности компании по национальным правилам.

Выверка должна содержать достаточный объем информации для понимания пользователями финансовой отчетности:

• 1) существенных корректировок но статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
• 2) корректировок, обусловленных изменениями в учетной политике;
• 3) исправлений ошибок, выявленных в процессе перехода на МСФО.

Раскрытие информации но МСБУ (IAS) 36 приводится в случае, когда

во вступительном балансе по МСФО отражены убытки от обесценения.

Построчно раскрывается общая сумма справедливой стоимости и общая сумма корректировки ранее использовавшейся балансовой стоимости. Первая финансовая отчетность по МСФО должна также включать сравнительную информацию, подготовленную по МСФО, как минимум, за один год. В России нет стандарта, регламентирующего первое применение национальных учетных стандартов - ПБУ.

Финансовая отчетность – обязательная документация для любой предпринимательской деятельности. Когда предприятия сотрудничают, им необходимо знакомиться с отчетностью друг друга. Именно на основании ее изучения и принимаются решения относительно возможности и формы сотрудничества с предприятием.

С прогрессирующей глобализацией нарастает взаимодействие не только между предприятиями, но и между странами, в том числе и с отличающимися финансовыми системами. Чтобы предоставляемая контрагентам финансовая информация была более полной и прозрачной, она должна подаваться в относительно унифицированной форме.

Иными словами, финансисты разных стран должны «разговаривать на одном языке». Именно это и стало причиной создания комитета по МСФО – международным стандартам финансовой отчетности.

Рассмотрим, какова цель этого собрания документов, что именно входит в его состав, а также проследим особенности применения в экономике нашей страны, особенно в свете современных реформ.

Что такое МСФО: как объяснить российскому предпринимателю

Международные стандарты финансовой отчетности – свод документов, содержащих регламент для ведения финансовой отчетности, необходимой для внешнего предоставления, по единым принципам. Данное словосочетание сокращается в аббревиатуру МСФО (избегайте часто встречающегося ошибочного употребления МФСО).

Собрание текстов и интерпретаций к ним представляет собой официальный перевод оригинальных англоязычных документов, изданных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в Великобритании. Этот Комитет – автономная организация частного характера, целью которой является объединение правил финансового учета и их унификация для международного применения.

На сегодняшний день данным стандартам добровольно подчиняются 105 стран мира. Из экономически ведущих государств этой системы не придерживаются только 3:

• Соединенные Штаты Америки;
• Канада;
• Япония.

Еще ряд государств, преимущественно в Латинской Америке и в Азии, находятся в состоянии выбора, принять ли им МСФО или американскую систему GAAP.

СПРАВКА! До начала 21 века свод правил и разъяснений по ведению учета обозначался другой аббревиатурой — IAS (International Accounting Standards, «международные бухгалтерские стандарты»). Современное обозначение МСФО в англоязычной литературе значится как IFRS (International Financial Reporting Standards).

Отличие МСФО от ПБУ

Приближенным аналогом для российского предпринимателя может служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация. Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его принципы. Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского учета, в который уже не нужно включать:

• план счетов;
• бухгалтерские проводки;
• учетные регистры;
• документальное сопровождение тех или иных финансовых операций;
• другую «первичку».

Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может применять по своему разумению. А вот конечный результат учета, который и создает финансовый «портрет» компании, должен быть оформлен по единым стандартам.

Главный принцип МСФО

Смысл МСФО как единого регламента денежного учета состоит в том, что на него не влияют международные различия: культурные реалии, традиции, финансовые модели, законодательные нормы разных государств. Экономические законы объективны независимо от способов их применения. Поэтому основополагающим принципом МСФО является преобладание экономического содержания над формой.

Такой принцип позволяет предпринимателям в спорных случаях следовать его духу, базовым положениям, а не искать способы обойти жестко прописанные правила.

Дополнительные принципы, регламентирующие составление финансовых отчетов по МСФО:

• принцип начисления;
• принцип непрерывности деятельности;
• принцип уместности и др.

Что входит в МСФО

На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:

• по составу финансовой отчетности;
• каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
• какую информацию, где и как именно отражать.

Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.

1. Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
2. Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
3. Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
4. Рекомендации по внедрению в конкретной стране.

Кто в России должен придерживаться МСФО

В практике отечественного предпринимательства составление отчетов по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.

Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные данные относительно динамики и финансового результата деятельности организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии, групп. К таким группам закон РФ относит:

• банковские организации;
• страховые компании (кроме предприятий по обязательному медстрахованию);
• ипотечные фирмы;
• коммерческие пенсионные фонды;
• инвестиционные компании;
• акционерные общества с акциями, принадлежащими государству (по перечню Правительства РФ);
• компании, чьи ценные бумаги значатся в официальных котировках.

КРОМЕ ТОГО , знание стандартов МСФО обязательно для следующих категорий:

• бухгалтеры;
• аудиторы;
• экономические консультанты;
• преподаватели экономических дисциплин высших учебных заведений.

Для кого МСФО не обязательны

Под действие ФЗ о консолидированной отчетности не подпадают, поскольку их их деятельность не выходит на международный рынок:

• государственные компании;
• сводные отчеты муниципальных заведений;
• сводная отчетность бюджетных организаций.

Отечественные проблемы при внедрении МСФО

С 1998 года в России действует программа по реформированию бухучета, приведении его в соответствие с МСФО.

Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с 2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ. Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для широкого изучения.

Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились с началом практической работы по их применению, главным образом, аудиторской практики. Можно скомпоновать их по нескольким направлениям:

1. Трудности перевода. Текст на русском языке, приведенный на сайте МинФина, к сожалению, не вполне совершенен в качестве перевода. Чтобы перевести стандарт с официального английского на русский, нужна работа представителей Комитета по МСФО, после чего сделанный перевод должен пройти процедуру обсуждения экспертами. Поэтому изменения в МСФО в переводе появляются с большой задержкой.
2. Несоответствие основного принципа де-факто. Несмотря на то что в российских стандартах отчетности также провозглашен приоритет содержания над формой, на практике он далеко не всегда соблюдается. В отечественной документации крайне жестко регламентированы сами способы документального сопровождения финансовых операций. Это делает затруднительным трансформацию отечественных результатов учета в требующиеся по нормам МСФО.
3. Разный подход к активам и обязательствам. В нашей стране имущественные активы классифицируются немного не так, как это принято по международным стандартам. Кроме того, при формировании финансового показателя нужна рыночная оценка актива, что далеко не всегда будет справедливо в современных российских реалиях.
4. Юридические разночтения. Бухучет любого государства всегда входит в его законодательную базу, он не может находиться в противоречии с нормативными документами. Также нельзя пользоваться иной терминологией, нежели предусмотренная, к примеру, в Налоговом кодексе и других законах. Это создает некоторые сложности при взаимодействии с иными нормами. Корректировать такой законодательный «пат» на данном этапе крайне затруднительно, если вообще возможно.
5. Расширение круга информации. Стандарты МСФО предусматривают больший объем обнародуемой информации, в том числе и о лицах, от которых зависят финансовые показатели, нежели это принято в РФ.

Организация первого применения МСФО (IFRS) 1

Основной целью МСФО (IFRS) 1 является составление первой финансовой отчетности по итогам работы за год, а также промежуточной отчетности внутри финансового года, содержащей высококачественные сведения об организации, удовлетворяющие следующим требованиям:- прозрачности и понятности для пользователей;

• - сопоставимости с финансовой отчетностью предшествующих отчетных периодов;
• - обеспечения соответствующего стартового начала для тех компаний, которые впервые составляют финансовую отчетность по МСФО;
• - сопоставимости выгод и затрат по составлению и представлению отчетности по международным стандартам.

МСФО (IFRS) 1 устанавливает требования к компаниям, впервые применяющим МФСО - когда в отчетности компании впервые содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МФСО.

В целом МСФО (IFRS) 1 требует от компании при представлении первой финансовой отчетности по МФСО обеспечить соответствие каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату. В частности, МСФО (IFRS) 1 требует от компании выполнения следующих действий при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, который служит в качестве отправной точки для учета в соответствии с МСФО:

• 1. осуществить признание всех активов и обязательств, признание которых требуется согласно МСФО;
• 2. не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое признание;
• 3. изменить классификацию статей, которые были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в качестве одного вида актива, обязательства или составляющей капитала в соответствии с МСФО;
• 4. применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает ряд исключений из указанных требований в определенных областях, в которых затраты по соблюдению требований могут превысить выгоды для пользователей.

МСФО (IFRS) 1 также запрещает ретроспективное применение МСФО в некоторых областях, в частности, когда ретроспективное применение потребовало бы от руководства профессионального суждения о прошлых условиях после того, как результат конкретной операции уже известен.

МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия информации, которая поясняет, как переход с ранее применяемых национальных правил на МСФО повлиял на заявленное финансовое состояние компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Потребности компаний, впервые применяющих МСФО, учитываются при принятии новых стандартов МСФО и внесения поправок в действующие. В случае, когда эти потребности отличаются от потребностей существующих пользователей, в МСФО (IFRS) 1 вносятся дополнения и изменения. Соответственно, МСФО (IFRS) 1 подвержен постоянным изменениям.

Компания должна применять МСФО (IFRS) 1:

• 1. при подготовке своей первой финансовой отчетности по МСФО;
• 2. при подготовке каждой промежуточной финансовой отчетности (при наличии таковой), которая представляется в соответствии с МСФО (IAS) 32 за часть периода, охватываемого ее первой финансовой отчетностью по МСФО.

Первая финансовая отчетность компании по МСФО представляет собой первую годовую финансовую отчетность, подготовленную компанией в соответствии с МСФО и содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Финансовая отчетность по МСФО является первой финансовой отчетностью по МСФО, если, например, компания:

• 1. представила свою самую последнюю предыдущую финансовую отчетность:
  • · в соответствии с национальными требованиями, которые не соответствуют МСФО по всем аспектам;
  • · в соответствии с МСФО по всем аспектам, за исключением того, что финансовая отчетность не содержит ясного и безоговорочного заявления о соответствии МСФО;
  • · содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии некоторым, но не всем МСФО;
  • · согласно национальным требованиям, не соответствующим МСФО, используя некоторые отдельные МСФО для учета статей, в отношении которых отсутствуют национальные требования; или
  • · согласно национальным требованиям и содержащую выверку некоторых сумм и сумм, определяемых в соответствии с МСФО;
• 2. подготовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования, не предоставляя ее собственникам компании или внешним пользователям;
• 3. подготовила комплект отчетности в соответствии с МСФО для целей консолидации, не осуществляя подготовку полного комплекта финансовой отчетности, как установлено МСФО (IAS) 1; или
• 4. не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды.

МСФО (IFRS) 1 не применяется, когда, например, компания:

• 1. прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, ранее представляя ее, а также второй комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;
• 2. в предыдущем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО; или
• 3. в предыдущем году представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали свой аудиторский отчет на этой финансовой отчетности с оговорками

МСФО (IFRS) 1не применяется к изменениям в учетной политике, осуществленным компанией, которая уже применяет МСФО. Такие изменения подпадают под:

• 1. требования к изменениям в учетной политике, установленным МСФО (IAS 8);
• 2. специфические переходные требования, установленные в других МСФО.

При составлении финансовой отчетности впервые с использованием положений МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» организация должна учитывать ряд обязательных требований. Во-первых, формируя показатели финансовой отчетности, не должны быть использованы переходные положения, содержащиеся в других стандартах. Во-вторых, учитывая, что в МСФО (IFRS) 1 предложены девять исключений, которые могут быть реализованы при составлении финансовой отчетности, следует обязательно выполнить три из них, а по шести остальным выполнение является добровольным.

Для того чтобы данные предшествующего отчетного периода (обычно финансового года) были представлены в финансовой отчетности по МСФО, необходимо провести работу по пересчету сведений, ранее приведенных организацией в отчетности, составленной по национальным правилам и требованиям. Эти данные должны быть сопоставимы с отчетными показателями, полученными с учетом международных методологических подходов, содержащихся в том числе в МСФО (IFRS) 1. Поэтому, несмотря на некоторые отдельные упрощения стандарта по первому применению МСФО, процесс перехода на МСФО и составления первой отчетности является сложным. Однако когда организация приняла решение о переходе на МСФО или если переход на международные стандарты является обязательным условием, выполнение которого позволит решить важные стратегические задачи, необходимо согласно МСФО (IFRS) 1 выполнить следующие условия:

• - определить, какая финансовая отчетность компании будет первой по МСФО;
• - подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода;
• - выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ретроспективно по всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;
• - принять решение о применении каких-либо из шести возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов;
• - применить три обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается;
• - раскрыть в финансовой отчетности подробную информацию, поясняющую особенности перехода компании на МСФО.

В целом датой перехода на МСФО считается дата, на которую в отчетности будут раскрыты сравнительные данные за предшествующий или несколько предшествующих отчетных периодов. Например, если организация, составляя финансовую отчетность по МСФО, представляет в ней сравнительные показатели за 2004 г., то датой перехода на МСФО считается 1 января 2004 г. Когда представляются такие данные еще и за 2003 г., то датой перехода является 1 января 2003 г.

В практической работе компании могут сталкиваться с ситуацией, когда между датой перехода на МСФО и датой первоначального составления отчетности по международным стандартам произошли изменения в методиках расчета отдельных показателей. Новые методики должны быть представлены в отчетности как изменения в учетной политике. Однако изучение и анализ такой финансовой отчетности внешними пользователями будет затруднен из-за непонимания того, почему при первоначальном применении МСФО произошли изменения в учетной политике. Поэтому МСФО (IFRS) 1 разрешает компаниям в добровольном порядке при расчете показателей финансовой отчетности при первом их применении использовать стандарты в редакции на дату перехода на МСФО независимо от того, произошли в них изменения на дату составления финансовой отчетности по международным стандартам или нет.

Следующим условием перехода организации на МСФО является составление вступительного баланса на дату перехода на МСФО, что является сложной и весьма трудоемкой работой. В МСФО (IFRS) 1 представлен перечень задач, которые должны быть решены на данном этапе.1. Признание тех активов и обязательств организации, которые являются таковыми в соответствии с положениями МСФО. Например, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» условиями признания нематериального актива, приобретенного извне или созданного внутри компании, является соблюдение следующих требований:

• - получение в будущем экономических выгод в результате использования данного актива;
• - надежность оценки стоимости актива.

МСФО 38 «Нематериальные активы» запрещает также отнесение к нематериальным активам объектов, созданных внутри компании: деловой репутации, торговых марок, прав на публикацию, списков клиентов и др.

Если активы и обязательства никогда не признавались в финансовой отчетности, но согласно МСФО должны быть признаны, они включаются в ее содержание.

• 2. Переклассификация активов, обязательств и капитала организации исходя из методических подходов и требований МСФО. Например:
  • - МСФО 10 «События после отчетной даты» не представляет возможности рассматривать начисленные дивиденды по итогам работы за отчетный период как обязательство на отчетную дату. Эти суммы включаются в состав нераспределенной прибыли, что представляется во вступительном балансе по МСФО, в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в капитале;
  • - когда в финансовой отчетности необходимо представление информации по сегментам (разным видам продукции, услуг, а также разным географическим регионам). Если такая информация по национальным правилам бухгалтерского учета и отчетности не определяется, необходимо также выделение подобных сведений, проведение соответствующих расчетов и изменение показателей финансовой отчетности для удовлетворения требований МСФО;
  • - подготовка консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам основывается на положениях МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетности и учет инвестиций в дочерние компании», где раскрыты методики отчетности группы организаций, находящихся под контролем одной головной организации, а также порядок отражения в финансовой отчетности головной компании инвестиций в дочерние компании.
• 3. Уточнение оценки активов, обязательств и капитала, представляемых во вступительном балансе по МСФО, исходя из методик, используемых в международной учетной практике.

Для уточнения оценки показателей бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо использовать нормы:

• - МСФО 2 «Запасы», переоценив запасы по наименьшей из стоимости приобретения (ФИФО, средней или альтернативным способом ЛИФО) и чистой стоимости продаж (без учета возможных затрат на реализацию);
• - МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», переоценив торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, производные финансовые активы, торговые финансовые обязательства, производные финансовые обязательства по справедливой стоимости;
• - МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость», переоценив инвестиции в недвижимость по справедливой стоимости;
• - МСФО 16 «Основные средства», пересмотрев сроки полезного использования активов и обосновав их безотносительно к срокам полезного использования, установленным Правительством РФ в целях налогообложения прибыли;
• - МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», сформировав резервы, не создаваемые в национальной учетной практике, и используя требование дисконтирования;
• - МСФО 36 «Обесценение активов», переоценив активы организации по величине, не превышающей его возмещаемую сумму, если их балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этих активов. Причем сумма переоценки должна быть представлена в балансе и раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности как убыток от обесценения;
• - МСФО 12 «Налоги на прибыль», рассчитав отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования исходя из требований данного стандарта;
• - МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», используемого при расчете показателей активов и обязательств по состоянию до 1 января 2003 г., поскольку до этого периода РК рассматривалась как страна с гиперинфляционной экономикой. Историческая стоимость представления сведений в отчетности в такие отчетные периоды должна быть пересчитана с учетом индекса инфляции.

После уточнения оценки активов и обязательств, представляемых по статьям вступительного бухгалтерского баланса, исчисляют отклонения от ранее представленных в отчетности сумм.

Они учитываются как составная часть капитала организации и отражаются в балансе на дату перехода на МСФО по статье «Нераспределенная прибыль» или другой статье группы капитала, по которой это является допустимым.

4. Поскольку в балансе представляются сведения за несколько отчетных периодов, статьи вступительного баланса должны быть сформированы исходя из одинаковой учетной политики.

Причем, если в дальнейшем методы и способы учета, закрепленные в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, будут пересмотрены, показатели вступительного баланса в целях сопоставимости также должны быть пересчитаны.

Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО.

Компания должна подготовить вступительный бухгалтерский баланс МСФО на дату перехода на МСФО. Этот документ служит отправной точкой для ведения учета в соответствии с МСФО. От компании не требуется представлять свой вступительный бухгалтерский баланс по МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Учетная политика.

Компания должна использовать ту же самую учетную политику при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО и в течение всех периодов, представленных в своей первой финансовой отчетности по МСФО. Эта учетная политика должна соответствовать каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату формирования ее первой финансовой отчетности по МСФО.

Компания не должна применять иные версии МСФО, которые действовали на более ранние даты. Компания может применять новый МСФО, который еще не стал обязательным, если его положениями допускается раннее применение. Если новый МСФО еще не стал обязательным, но допускает раннее применение, компании разрешено (но от нее не требуется) применять этот МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Переходные положения в других МСФО применяются к изменениям в учетной политике, осуществляемым компанией, которая уже использует МСФО; они не применяются к компании, впервые применяющей МСФО, при переходе на эти стандарты.

Учетная политика, используемая компанией при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, может отличаться от той, которая использовалась на ту же самую дату в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами.

Соответствующие корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на МСФО. Соответственно, компания должна учесть эти корректировки непосредственно в статье «нераспределенная прибыль» (или, при необходимости, в другой статье в составе капитала) на дату перехода на МСФО. МСФО (IFRS) 1 устанавливает две категории исключений из принципа обязательного соответствия вступительного бухгалтерского баланса по МСФО каждому МСФО:

• 1. исключения из некоторых требований других МСФО;
• 2. запрет ретроспективного применения некоторых положений других МСФО.

Компания вправе решить оценивать основные средства на дату перехода на МСФО по их справедливой стоимости и использовать эту справедливую стоимость в качестве предполагаемой стоимости на эту дату.

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе использовать переоценку основных средств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами на дату перехода на МСФО или на более позднюю дату в качестве предполагаемой стоимости на дату переоценки, если соответствующие значения на дату переоценки в целом сравнимы с:

• 1. справедливой стоимостью;
• 2. стоимостью или амортизируемой стоимостью согласно МСФО, скорректированной в целях отражения, например, изменений в общем или специфическом ценовом индексе.

Указанные возможности выбора вариантов также применимы в отношении:

• 1. инвестиций в недвижимость, если компания решает использовать модель затрат в МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»;
• 2. нематериальных активов, которые соответствуют:
  • · критериям признания, установленным МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (включая надежную оценку фактических затрат)
  • · критериям, установленным МСФО (IAS) 38 для переоценки (включая существование активного рынка).

Компания не должна использовать эти возможности выбора вариантов в отношении других активов или обязательств.

Компания, впервые применяющая МСФО, могла установить предполагаемую стоимость некоторых или всех своих активов и обязательств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами путем их оценки по справедливой стоимости на определенную дату по причине какого-либо события, например, приватизации или открытой эмиссии новых акций.

Вы вправе использовать такие значения оценки справедливой стоимости, обусловленные определенным событием, в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО на дату такой оценки.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 компания вправе использовать метод «коридора», который предусматривает возможность не осуществлять признание определенных актуарных прибылей и убытков. Ретроспективное применение этого метода требует от компании разделения кумулятивных актуарных прибылей и убытков с начала осуществления пенсионного плана до даты перехода на МСФО - на признанную часть и непризнанную часть.

Однако компания, впервые применяющая МСФО, вправе признать все кумулятивные актуарные прибыли и убытки на дату перехода на МСФО, даже если она использует метод «коридора» в отношении более поздних актуарных прибылей и убытков. Если компания, впервые применяющая МСФО, использует этот возможный вариант, ей следует применять его в отношении всех пенсионных планов. Компания вправе раскрыть информацию о суммах как сумм, определенных по каждому отчетному периоду перспективно с даты перехода.

Кумулятивная корректировка при пересчете валют.

МСФО (IAS) 21 требует от компании:

• 1. классифицировать определенные курсовые разницы в качестве отдельной составляющей капитала; и
• 2. при выбытии зарубежной деятельности переносить кумулятивную корректировку при пересчете валют по этой зарубежной деятельности (включая, соответствующие прибыли и убытки по хеджированию) в отчет о прибылях и убытках (в составе прибыли или убытка от выбытия).

Однако компания, впервые применяющая МСФО, не обязана соблюдать эти требования по кумулятивной корректировке при пересчете валют, которые существовали на дату перехода на МСФО. Если компания, впервые применяющая МСФО, использует это исключение:

• 1. кумулятивные прибыли и убытки от пересчета валют по всей зарубежной деятельности принимаются равными нулю на дату перехода на МСФО;
• 2. прибыль или убыток от последующего выбытия зарубежной деятельности должны исключать курсовую разницу, которая возникает до даты перехода на МСФО, но должны включать более поздние курсовые разницы.

Комбинированные финансовые инструменты.

МСФО (IAS) 32 требует от компании произвести анализ комбинированного финансового инструмента с точки зрения выделения долевой и долговой составляющих, исходя из обстоятельств, существовавших на момент появления такого инструмента. Если долговая составляющая является погашенной, ретроспективное применение МСФО (IAS) 32 предусматривает выявление отдельно двух элементов капитала.

Первый элемент входит в состав нераспределенной прибыли и представляет собой кумулятивные проценты по долговой составляющей.

Второй элемент представляет собой первоначальную долевую составляющую. Однако в соответствии с МСФО (IFRS) 1 компании, впервые применяющей МСФО, не нужно выявлять отдельно эти два элемента, если долговая составляющая является погашенной на дату перехода на МСФО.

Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий. Если дочерняя компания впервые применяет МСФО позднее своей материнской компании, дочерняя компания должна оценить свои активы и обязательства либо по:

• 1. балансовой стоимости, которая подлежала бы включению в консолидированную финансовую отчетность материнской компании на дату перехода материнской компании на МСФО, если не осуществлялись корректировки при процедурах консолидации и для учета эффектов от объединения бизнеса, в рамках которого материнская компания приобрела дочернюю компанию;
• 2. балансовой стоимости, требуемой иными положениями МСФО (IFRS) 1 на дату перехода дочерней компании на МСФО. Эти значения балансовой стоимости могут отличаться от тех, которые описаны в (1):
  • · когда исключения в МСФО (IFRS) 1 приводят к результатам оценки, которые зависят от даты перехода на МСФО;
  • · когда учетная политика, применяемая при подготовке финансовой отчетности дочерней компании, отличается от таковой в отношении консолидированной финансовой отчетности.
• 3. Аналогичный выбор возможен для ассоциированной компании или совместного предприятия, которое впервые применяет стандарты МСФО позже компании, имеющей значительное влияние над ним или совместный контроль.

Однако если компания впервые принимает МСФО позднее, чем ее дочерняя компания (ассоциированная компания или совместное предприятие), компания должна оценивать активы и обязательства дочерней компании (ассоциированной компании или совместного предприятия) по той же балансовой стоимости, что и дочерняя компания (ассоциированная компания или совместное предприятие), за исключением корректировок при консолидации.

Аналогичным образом, если материнская компания впервые применяет МСФО для составления своей отдельной финансовой отчетности ранее или позднее, чем при подготовке своей консолидированной финансовой отчетности, она должна оценивать свои активы и обязательства по одной и той же стоимости в обоих комплектах финансовой отчетности, за исключением корректировок при консолидации.

Отражение ранее признанных финансовых инструментов.

МСФО (IAS) 39 допускает отражение финансового актива при первоначальном признании как имеющегося в наличии для продажи или отражение финансового инструмента (при условии соответствия определенным критериям) как финансового актива или финансового обязательства по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток.

Несмотря на это требование в следующих обстоятельствах применяются исключения:

• 1. компании разрешается осуществлять учет имеющихся в наличии для продажи на дату перехода на МСФО;
• 2. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся 1 сентября 2006 года или после этой даты - на дату перехода на МСФО, разрешено отражать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток, при условии, что на эту дату актив или обязательство соответствуют критериям, установленным в МСФО (IAS) 39;
• 3. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся 1 января 2006 года включительно или до 1 сентября 2006 года - на дату перехода на МСФО, разрешено отражать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток, при условии, что на эту дату актив или обязательство соответствуют критериям, установленным в МСФО (IAS) 39. Когда дата перехода на МСФО - до 1 сентября 2005 года, такой учет не требуется завершать до 1 сентября 2005 года, при этом также могут быть отражены финансовые активы и финансовые обязательства, признанные между датой перехода на МСФО и 1 сентября 2005 года.
• 4. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся до 1 января 2006 года, разрешено в начале ее первого отчетного периода по МСФО отражать по справедливой стоимости финансовый актив или финансовое обязательство (с отнесением на прибыль или убыток), подлежащие такому отражению в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Когда первый отчетный период компании по МСФО начинается до 1 сентября 2005 года, такое отражение не требуется завершать до 1 сентября 2005 года, при этом также можно включать финансовые активы и финансовые обязательства, признанные между началом этого периода и 1 сентября 2005 года.

Если компания проводит пересчет сравнительной информации согласно МСФО (IAS) 39, она должна осуществить пересчет этой информации по финансовым активам, финансовым обязательствам или группе финансовых активов, финансовых обязательств (или тех и других) в начале своего первого отчетного периода по МСФО.

Такой пересчет сравнительной информации следует осуществлять только, если отраженные статьи или группы соответствовали бы критериям для такого отражения на дату перехода на МСФО или, в случае приобретения после даты перехода на МСФО соответствовали бы критериям в МСФО (IAS) 39 на дату первоначального признания.

5. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся до 1 сентября 2006 года - финансовые активы и финансовые обязательства, которые такая компания отнесла по справедливой стоимости на прибыль или убыток, и которые ранее учитывались как хеджируемая статья в операциях хеджирования по справедливой стоимости, должны быть изъяты из этих операций в то же время, когда они были отнесены по справедливой стоимости на прибыль или убыток.

Операции по выплатам, основанным на акциях.

Компания, впервые применяющая МСФО, поощряется, но не обязана применять МСФО (IFRS) 2 в отношении долевых инструментов, предоставленных после 7 ноября 2002 года, которые были инвестированы до более поздней из двух дат:

• (1) даты перехода на МСФО и
• (2) 1 января 2005 года.

Однако, если компания, впервые применяющая МСФО, решит применять МСФО (IFRS) 2 к таким долевым инструментам, она может осуществить это только, если компания раскрыла информацию о справедливой стоимости этих долевых инструментов, определенной на дату оценки в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 2.

В отношении всех случаев предоставления долевых инструментов, для которых не применялся МСФО (IFRS) 2 (таких как долевые инструменты, предоставленные до 7 ноября 2002 года включительно), компания, впервые применяющая МСФО, тем не менее, должна раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS) 2.

Компания не обязана применять МСФО (IFRS) 2, если изменение произошло прежде более поздней из двух дат:

• (1) даты перехода на МСФО и
• (2) 1 января 2005 года.

Компания, впервые применяющая МСФО, поощряется, но не обязана применять МСФО (IFRS) 2 в отношении обязательств, возникающих в результате операций по выплатам, основанным на акциях, расчет по которым был совершен до даты перехода на МСФО.

Компания, впервые применяющая МСФО, также поощряется, но не обязана применять МСФО (IFRS) 2 в отношении обязательств, которые были погашены до 1 января 2005 года.

Договоры страхования.

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе применять переходные положения МСФО (IFRS) 4. МСФО (IFRS) 4 ограничивает изменения в учетной политике в отношении договоров страхования, включая изменения, осуществленные компаниями, впервые применяющими МСФО.

Изменения в существующих резервах, обязательствах по восстановлению или аналогичных обязательствах, включенных в стоимость основных средств.

КРМСФО (IFRIC) 1 требует установленных изменений, связанных с прибавлением или вычитанием резерва, обязательства по восстановлению или аналогичного обязательства из стоимости актива, с которым оно связано; скорректированная амортизируемая стоимость актива затем амортизируется перспективно в течение остающегося срока ее полезного использования.

От компании, впервые применяющей МСФО, не требуется выполнять эти требования в отношении изменений в таких обязательствах, которые произошли до даты перехода на МСФО.

Если компания, впервые применяющая МСФО, использует это исключение, она должна:

• 1. оценить обязательство по состоянию на дату перехода на МСФО в соответствии с МСФО (IAS) 37;
• 2. оценить сумму, которая была бы включена в стоимость соответствующего актива при первом возникновении обязательства путем дисконтирования обязательства к этой дате, используя наилучшую расчетную оценку ставки дисконтирования, скорректированной с учетом фактического риска, которая применялась бы к этому обязательству в течение наступающего периода;
• 3. рассчитать расходы на амортизацию этой стоимости по состоянию на дату перехода на МСФО, используя текущую оценку срока полезного использования актива и амортизационную политику, применяемую в соответствии с МСФО.

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе применять переходные положения КРМСФО (IFRIC) 4. Соответственно, компания, впервые применяющая МСФО, может определить, предусматривает ли соглашение, действовавшее на дату перехода на МСФО, аренду, учитывающую факты и обстоятельства, существовавшие на эту дату.

Наилучшим основанием для справедливой стоимости финансового инструмента при первоначальном признании является цена операции, за исключением случаев, когда:

• - справедливая стоимость этого инструмента обосновывается путем сопоставления с другими наблюдаемыми текущими операциями на рынке с тем же самым инструментом (т.е. без его модификации или «переупаковки»): или
• - применяется метод оценки, переменные параметры которого включают данные с наблюдаемых рынков.

Последующая оценка финансового актива или финансового обязательства, а также последующее признание прибылей и убытков должны осуществляться в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1.

Применение при первоначальном признании может привести к отсутствию признания прибыли или убытка при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства.

В этом случае МСФО (IAS) 39 требует, чтобы прибыль или убыток признавались после первоначального признания только в той степени, в которой это обусловлено изменением в факторе (включая время), который участники рынка учитывали бы при установлении цены.

МСФО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное применение некоторых положений иных МСФО, связанных с:

• 1. прекращением признания финансовых активов и обязательств;
• 2. учетом хеджирования;
• 3. расчетными оценками;
• 4. активами, классифицируемыми как удерживаемыми для продажи, и прекращением деятельности.

Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств.

Если компания, впервые применяющая МСФО, прекратила признание непроизводных финансовых активов или непроизводных финансовых обязательств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в результате перехода, который произошел до 1 января 2004 года, она не должна осуществлять признание этих активов и обязательств по МСФО (если только они не подлежат признанию в результате более поздней операции или события).

Компания вправе применять требования МСФО (IAS) 39 по прекращению признания ретроспективно с любой даты, при условии, что необходимая информация была получена во время первоначального учета этих операций.

Учет хеджирования.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 на дату перехода на МСФО компания должна:

• 1. оценить все производные инструменты по справедливой стоимости;
• 2. исключить все отложенные убытки и прибыли по производным инструментам, которые были отражены в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, как если бы они являлись активами или обязательствами.

Компания не должна отражать в своем вступительном бухгалтерском балансе по МСФО отношения, связанные с хеджированием, которые не соответствуют требованиям к учету хеджирования согласно МСФО (IAS) 39.

Однако если компания отражала чистую позицию в качестве хеджируемой статьи в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, она вправе отражать отдельную статью в рамках этой чистой позиции в качестве хеджируемой статьи по МСФО, при условии, что это будет осуществлено не позднее даты перехода на МСФО.

Если до даты перехода на МСФО компания отражала операцию как хеджирование, но это хеджирование не отвечает условиям учета хеджирования, установленным в МСФО (IAS) 39, компания применяет МСФО (IAS) 39 для прекращения учета хеджирования.

Операции, осуществленные до даты перехода на МСФО, не должны ретроспективно отражаться как хеджирование.

Расчетные оценки.

Расчетные оценки по МСФО на дату перехода на МСФО должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же самую дату в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами (после корректировок для отражения каких-либо различий в учетной политике). Исключение составляют случаи, когда факт ошибки может быть объективно подтвержден.

Компания может получить информацию после даты перехода на МСФО о расчетных оценках, которые она сделала в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами. Согласно (IAS) МСФО 10 компания должна относиться к этой информации так же, как и некорректирующим событиям после отчетной даты.

Этот же самый метод к расчетным оценкам также применяется к сравнительному периоду, представленному в первой финансовой отчетности компании по МСФО. Ссылки на дату перехода на МСФО заменяются ссылками на конец сравнительного периода.

Активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность МСФО (IFRS) 5 требует перспективного применения к долгосрочным активам (или выбывающим группам), которые соответствуют критериям классификации как удерживаемым для продажи, и к деятельности, которая соответствует критериям классификации как прекращенная деятельность, после вступления МСФО в силу.

МСФО (IFRS) 5 допускает применение требований МСФО (IFRS) 1 ко всем долгосрочным активам (или выбывающим группам), которые соответствуют критериям классификации как удерживаемым для продажи, и к деятельности, которая соответствует критериям классификации как прекращенная деятельность после любой даты до вступления МСФО в силу, при условии, что значения оценки и иная информация, необходимая для применения МСФО (IFRS) 1, была получена в то время, когда эти критерии первоначально выполнялись.

Для одних фирм отчетность в международном формате давно стала обыденной процедурой, которая органично вписана в систему управленческих процессов реализуемых на предприятии, а для других отчетность – новый этап в работе предприятия. Но в обоих случаях весьма очевидно, что переход к международному подходу и применение стандартов финансовой отчетности принятых на международных рынках, станет важнейшим конкурентным преимуществом для компаний, ориентированных на серьезный транснациональный бизнес.

О том, зачем компаниям менять всю систему учетной политики и переходить на новые отчетные стандарты, как компаниям помогает стандарт МСФО (IFRS) 1 и каким образом реализуется первое применение международных стандартов финансовой отчетности после перехода – поговорим в этой статье.

Одно из направлений эффективного бизнеса – сокращение ограничений для дальнейшей экспансии. В рамках этого процесса, на определенной ступени развития, многие компании приходят к необходимости перевода учета на интернациональные стандарты. Нет смысла останавливаться на рассмотрении регулятивных причин, которые вынуждают компании применять определенные финансовые стандарты. Гораздо интереснее осветить коммерческие причины такого управленческого решения и задачи бизнеса, которыми оно продиктовано.

Стоит отметить, что любая крупная компания, работающая на нескольких международных рынках, в виде МСФО получает инструмент для работы со всеми сторонами процесса экономического взаимодействия в разных странах. Если бы компании были вынуждены составлять для каждого рынка своего бизнеса отчетность в соответствии с правилами конкретной страны, это оказало бы существенное влияние на финансовую продуктивность компании как минимум в части себестоимости. В таком контексте МСФО – это язык, понятный каждому финансисту и экономисту по всему миру.

Если говорить о компаниях, работающих в России в качестве основного рынка, переход на новые стандарты отчетности – это возможность открытия для фирмы рынков иностранного заемного капитала. Первая волна перехода на стандарты IAS в России была спровоцирована именно этой причиной, когда у управленцев довольно успешных национальных компаний сложилось понимание, что финансирование из-за рубежа выгоднее и удобнее. Иностранные банки по определению не должны читать отчетность по РСБУ и не рассматривают в качестве серьезного потенциально интересного заемщика компании, которые не ведут свою отчетность по интернациональным стандартам. Кстати, если говорить о серьезности, то стоит упомянуть фондовые биржи, как национального, так и транснационального характера – выход на которые полностью закрыт для тех компаний, которые не применяют МСФО. При этом на рынке достаточно специалистов по ведению учета в соответствии с международными отчетными стандартами, и любая компания, которой это нужно, при наличии инвестиций и времени сможет осуществить переход в рабочем режиме.

Поскольку переход сопряжен не только с серьезными изменениями в учетной политике, но и с внедрением в практическую работу компании принципиально новых для фирмы принципов финансового менеджмента, возможны различные ошибки на этапе перехода к новым стандартам. Чтобы процесс перехода и внедрения стандартов на практике прошел максимально гладко и без ошибок, был разработан и внедрен стандарт МСФО № 1, который регулирует первое применения МСФО в учете фирмы.

Главная задача IFRS 1 – дать компании все инструменты, которые обеспечат формирование первой отчетности, которая будет соответствовать всем принципам МСФО и предоставит пользователям качественную информацию о финансово-экономическом состоянии предприятия. Отчетность, составленная при помощи рекомендаций и принципов, изложенных в МСФО IFRS 1, будет прозрачной, понятной и сравнимой с информацией за все другие представленные периоды отчетности компании. То есть именно первая отчетность станет объективной базой для дальнейшего финансового и бухгалтерского учета по МСФО.

Компания должна применять стандарт с момента, когда было принято решение о переходе с национальных на международные стандарты, включая все вариации промежуточной отчетности переходного периода, а в дальнейшем – для формирования комплекта первой финансовой отчетности по международному образцу.

Под первой полноценной отчетностью по международным правилам принято понимать годовую суммарную отчетность , в которой компания прямо и безоговорочно заявила о своем переходе на Международные стандарты финансовой отчетности. При этом стандартом предусмотрено, что дату перехода компания может выбрать самостоятельно в зависимости от своих управленческих задач.

Бывает, что процесс перехода к международному учету ведется с какой-то определенной целью, примеру, для IPO. Тогда компания заранее понимает, когда ей необходим полноценный переход на международные отчеты, и имеет возможность максимально результативно провести процесс перехода, ведя последовательную политику изменения своей управленческой и учетной структуры.

Финансовая отчетность компании, составленная согласно международным правилам, представляет собой полное и последовательное документальное отражение финансового положения и экономических результатов деятельности компании.

Эти данные нужны широкому круг лиц, которые на их основании смогут принимать управленческие и экономические решения относительно данной компании, анализировать, насколько бизнес компании эффективен, а руководство компетентно в управлении доверенными ему ресурсами. Финансовая отчетность, отвечающая перечисленным задачам, содержит исчерпывающую информацию обо всех финансовых сторонах жизни компании, включая:

• Сведения об активах;
• Информацию по обязательствам;
• Данные о капитале;
• Размеры расходов и доходов, включая разделение на убытки и прибыль;
• Маршруты движения денежных средств на предприятии.

Такая комбинация сведений в совокупности с дополнениями и пояснениями может дать ответ практически на любой вопрос о состоянии компании с точки зрения ее экономики.

Фирма, переходящая на международный формат отчетности, готовит отчет о финансовом положении по правилам IFRS на то юрлицо, от которого компания будет вести свой учет в соответствии с международным стандартом. ОФП является отправной точкой для компании в вопросах подготовки финансовой отчетности, основанной на международных принципах.

Также на первом этапе компания определяет свою единую учетную политику и в дальнейшем применяет ее ко всем периодам своей финансовой отчетности до момента внедрения изменений в учетную политику. Если компания только внедряет в своем финансовом учете принципы международной отчетности, тогда она не имеет права применять те стандарты, которые утратили свою силу, но может сразу начать применение стандартов, которые еще не стали обязательными, но могут применяться досрочно.

Данные отчетности и расчетных оценок предприятия при первом применении стандарта должны быть сопоставимы с данными предыдущих периодов с учетом возможных корректировок, которые вызваны разницей учетных политик и подходов.

При обнаружении достоверных ошибок прошлых периодов первая отчетность по новому международному финансовому стандарту должна быть сформирована с учетом этих ошибок и отражать достоверную картину финансово-экономического положения предприятия на дату составления первой международной отчетности. Требований о внесении изменений в отчетности прошлых периодов (до МСФО) в стандарте IFRS 1 не содержится.

Чтобы отчетность компании могла быть признана соответствующей требованиям стандарта, она должна быть не только качественно составлена и отражать принципы международных правил, но и содержать определенный минимальный пакет документов. Согласно требованиям, описанным в методических рекомендациях рассматриваемого в данной статье стандарта, первая отчетность предприятия по новому образцу должна включать в себя (как минимум):

• Два отчета о денежных средствах;
• Два отчета о совокупном доходе (при наличии);
• Три отчета о фин. положении;
• Два отчетов об изменениях в капитале и соответствующие дополнения, включая раскрытие существенных фактов, и сравнительную информацию, что может помочь пользователям финансовой отчетности в работе с ней.

При переходе фирмы на новые стандарты финансовой международной отчетности, компания должна пояснить заинтересованным лицам, какое влияние переход оказал на положение компании в разрезе финансов, на ее экономические результаты и движение денежных средств компании.

Для этого компания должна осуществить сверки по капиталу, общему совокупному доходу и убыткам, которые были отражены в прошлых периодах ее деятельности, и сопоставить их с данными новой формы отчетности. Данные сверки должны быть максимально подробными, чтобы новые формы отчета о финансовом положении и движении денежных средств были наполнены полностью достоверной информацией.

При переходе на новый для себя отчетный стандарт компания должна классифицировать все свои активы и обязательства по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка за первый период применения международных стандартов. При этом классификация активов и обязательств предполагает обязательное отнесение каждого актива/обязательства к определенной категории с учетом данных балансовой стоимости в отчетностях предыдущих периодов.

Заключение

Полноценный переход на международные принципы составления финансовой отчетности открывает для компании новые возможности, начиная с выхода на неограниченное количество международных рынков и привлечения иностранного финансирования, до возможностей формирования сложных распределенных организационных структур, объединенных в единую эффективную финансовую систему.

Сегодня конкурентоспособность и отсутствие препятствий развития для бизнеса являются ключевыми факторами, которые обеспечивают его экономические результаты, поэтому применение передовых методик, заложенных в международных стандартах финансово-экономической отчетности, является для компаний логичным шагом в развитии.

Переход на международные виды отчетности при помощи рекомендаций прикладного стандарта IFRS 1 является большим шагом в бизнесе любой компании. Находясь на пороге перехода на международные принципы учета, компания заявляет о себе как об игроке «высшей бизнес-лиги», предъявляющей особые требования, соответствовать которым может только нацеленная на результат, динамичная компания, во главе которой стоит команда квалифицированных менеджеров, четко понимающих цели своего бизнеса.